Часто аудит выявляет факты мошенничества и ошибок, замаскированные неправильными расчетами. Например, аудитор, проверяя затраты на ремонт дома, установил, что в смете на этот ремонт предусмотрен значительно больший объем будущих ремонтно-строительных работ. Смета составленная инженером из капитального строительства и подтвержденная главным инженером. Общая стоимость ремонтно-строительных работ соответственно смете составляет 800 000 грн. Фактические затраты были отображены на сумму 796 000 грн, то есть полученная экономия по сравнению со сметой - 4000 грн.

К фактическим затратам вошли суммы на оплату труда рабочих за весь повышенный объем выполненных работ, стоимость списанных строительных и других материалов на этот завышенный объем работ, увеличения суммы отчислений на социальное страхование от суммы заработной платы. Общая сумма превышения сметы составляет по расчетам аудитора 216 000 грн.

В этом случае аудитор ставит вопрос перед клиентом-предприятием об отображение в бухгалтерском учете реальных затрат на ремонт дома, с тем чтобы затраты на производство и финансовые результаты отображали реальное положение. К внесению соответствующих изменений в записи на счетах бухгалтерского учета и отчетности аудитор откладывает подготовку аудиторского вывода.

Аудитор должен быть постоянно внимательным и умело использовать для раскрытия содержания объектов контроля соответствующие специальные приемы и исследовательские приемы. Раскрывая факты мошенничества и ошибок, аудитор отображает их суть. При этом нужно четко описать содержание каждого такого факта и указать, что при этом возбужден закон или постановление Кабинета Министров Украины, или другие нормативные документы. Должны быть также объяснения должностных и третьих лиц с указанием тех, кто допустил ошибку или мошенничество (должность, фамилия, имя , отчество ), по чьему приказу или разрешению осуществил нарушение или преступление (должность, фамилия , имя , отчество ), как осуществлена ошибка или мошенничество и чем они вызваны (цель, причины, условия), размер нанесенного материального ущерба и прочие следствия . Аудитор не принимает фактов, основой которых есть заявление должностных лиц, не подтвержденные документальными данными и данными фактического контроля.

О выявленных ошибках и мошенничествах, недостатках в бухгалтерском учете и отчетности аудитор сообщает собственникам, уполномоченных ним лиц, заказчиков и требует принять меры относительно их исправления. Убедившись в последнем, он принимает решения о выдаче аудиторского вывода о состоянии бухгалтерского учета и достоверность представленной отчетности.

Аудитор отвечает за аудиторский вывод о финансовой отчетности предприятия и не должен отвечать за выявление фактов мошенничества и ошибок, которые могут существенным образом повлиять на достоверность финансовой отчетности предприятия. Тем не менее аудитор должен получить гарантии отсутствия важных случаев и фактов такого рода для написания положительного аудиторского вывода. Однако не все случаи мошенничества и ошибок могут быть выявлены аудитором. Поэтому аудитор несет ответственность за правильность использованных во время аудиту процедур проверки.

Аудитор отвечает материально (в границах условий подписанного договора) за нарушения, связанные с несоответствующим выполнением своих обязанностей, которые стали причиной материальных ущербов клиента. Подготовленные изменения в запланированные процедуры проверки и дополнительные процедуры проверки должны подтвердить или решить подозрения о существовании ошибок или мошенничества. Аудитор должен рассмотреть объем влияния мошенничества или существенных ошибок на отдельные направления аудиту. Он должен по возможности скорее сообщить про выявленное мошенничество или ошибки руководство предприятия, когда даже он только предполагает, что ошибки или факты мошенничества могут существовать.

Если аудитор приходит к выводу, что ошибки и мошенничество есть важными на уровне финансовой отчетности предприятия и не могут быть сделаны исправления отчетности, то ему следует дать аудиторский вывод отрицательного характера или отказаться от вывода.

В случае, когда аудитор не может определить характер ошибки или мошенничества, или не имеет уверенности, что результат отдельных операций можно расценить как ошибку или мошенничество, поскольку существуют внешние ограничения (не со стороны предприятия), ему следует раскрыть такое влияние в аудиторском отчете. Например, ситуации, когда являются противоположные толкования отдельных требований украинского законодательства по вопросам налогообложения предприятия. В этом случае официальное решение о наличии или отсутствии ошибок может принять только районный, городской или республиканский Арбитражный суд Украины.

2. Методика аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

На счете 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и предоставленные услуги. По кредиту этого счета отображается задолженность за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности, по дебету - ее погашения.

При аудите записей по счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" нужно проверить:

- наличие и правильность оформления договоров;

- причины возникновения задолженности, дату ее погашения;

- случаи невостребования кредитором задолженности и правильности ее списания;

- оформления счетов-фактур (выделения отдельным рядышком уплаченного НДС); - наличие на составе неотфактурованых поставок, оплата за которыми не указанное, или сумм за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но такие, которые считаются в дороге;

- учет бартерных операций;

- оформления Журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур и Книги приобретения;

- оформление документов при учете импортных операций (контракт: предмет, количество товара, цена товара, место выполнения контракта, условие платежа, качество товара, гарантии, упаковка, маркирования товаров и т.п.);

- соответствие цен в документах и в договорах снабжения;

- списания затрат из счетов на себестоимость продукции;

- отнесения штрафных санкций за нарушение условий договоров снабжения (сроки, качество груза, неправильное оформление документов, нехватки и т.п.);

- наличие договора, проектно-сметной документации, источника, финансирование и т.п. при расчетах с подрядчиками.

Аудит осуществляется отдельно по каждому поставщику по каждому документу (счету) на оплату. Во время получения материалов, товаров необходимо сделать запись: дебет счета 20 "Производственные запасы", 28 "Товары", кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Однако, когда на основании выписки банка происходит списание денег для расчета с поставщиком, то делается запись: дебету 63, кредит 31 "Счета в банках". Аудитор проверяет правильность и своевременность выполнения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками за выполненные работы или предоставленные услуги. Аудит начинают с анализа результатов инвентаризации кредиторской задолженности по соответствующим отчетным периодам на ближайшую дату до начала аудиту. Данные инвентаризации следует сверить с суммами, отображенными в Главной книге и балансе по счету 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сверке подлежат остатки кредиторской задолженности на начало отчетного периода, отображенные в регистрах бухгалтерского учета, с остатками в предыдущем отчетном периоде, и уточняется реальность кредиторской задолженности.