Анализ материалов инвентаризации расчетов дает аудитору возможность сосредоточить внимание на сомнительных расчетах, проверить обоснованность создания резерва по сомнительным долгам и законность их списания с баланса. Для проверки достоверности первичных документов, по которыми осуществленные расчетные операции, целесообразно провести встречные проверки разных документов на данном предприятии и сделать письменный запрос в соответствующие предприятия о состоянии расчетов. Целесообразно отбирать счета, по которым проводились сторнирующие записи, записи относительно перечисления сумм с одного счета на другого, а также те, где составлялись бухгалтерские проводки на основании справок.

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения. Задолженность, не уплаченная в установленный срок, - это задолженность со сроком уплаты, который прошел, которая должна быть погашена. Поэтому необходимо выяснить причины ее непогашения в определенные сроки.

Исковая давность высчитывается с момента возникновения права на предъявление (представления) иска. По этому поводу следует проверить, подавались ли письма - напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для представления иска.

Во время аудита расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки товаров, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные про их количество и стоимость с платежными документами (платежным поручением и требованиями-поручениями) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по счетам с поставщиками), книгами, карточками складского учета, отчетами движения товаров. Обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты проявляют сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с ценами, указанными в договорах.

Во время проверки расчетов с подрядчиками устанавливают:

• включены ли объекты, которые строятся, к титульному списку;

• обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;

• есть ли проектно-сметная документация на строительные объекты;

• заключенные ли договоры с подрядчиками и какие условия расчетов (за объект в целом или за этапы работы);

• правильность применения цен, расценок, нет ли дописок объемов выполненных работ;

• достоверность представленных в оплату счетов с добавленными к ним актами о выполненных работах.

Если будут выявлены факты завышения объемов выполненных работ, неправильного применения цен, включения в счета затрат, непредвиденных сметой, необходимо провести контрольный обмер выполненных объемов строительно-монтажных работ.

Порядок проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования запасов, принятия к учету работ, услуг

Проверяя полноту отображения предоставленных работ и услуг, аудитор может использовать информацию про типичный "набор" услуг, которые предоставляются предприятию, которая подлежит проверке за определенный период, полученная, например, в результате просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. После этого необходимо проверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии про принятые к учету работы, услуги. Относительно оприходования запасов, аудитору необходимо проверить данные первичных приходных документов с договорами на доставку с тем или другим поставщиком. Потом следует проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждому конкретному соглашению по журналу регистрации счетов-фактур.

2. Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, предоставления услуг.

Аудитору следует установить причины расхождений (если такие есть) между датами осуществления хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты, ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия; определить, каким образом и в какие сроки обрабатываются на предприятии документы, которые поступили, какие каналы их поступления, ведется ли их централизованная регистрация и т.п.

3. Проверка законности первичной учетной документации, которая оформляет операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Аудитору следует убедиться, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу; детально просмотреть раньше отобранные ним документы для проверки. По результатами проведения данной проверки аудитору следует обнаружить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, найдя отклонение от законодательно установленных норм и правил, отобразить их в акте проверки. Информация по тем операциями, где документов нет или они оформлены неправильно (отдельные реквизиты отсутствуют или в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отображения этих операций на счетах учета.

4. Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах.

В результате данной проверки аудитор убедится, что при принятии документов в учет, соблюдены шесть основных принципов:

1) было достаточно оснований для регистрации каждого документа; 2) все документы, какими оформленные операции, которые проверяются, зарегистрированы полностью, 3) все документы отображены соответственно экономической сущности операций и по всем документам проведено точное количественное и качественное перенесение данных в систему учета; 4) все документы зарегистрированы своевременно; 5) все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах; 6) каждый документ, принят к учету один раз. Особое внимание нужно уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют (или в них отсутствуют определенные реквизиты).

5. Проверка организации сохранности документов и организации доступа к ним.

Ненадлежащая организация сохранности документов и доступа данных может привести к несанкционированному доступу к документам. Это приводит как к потере документов, так и к возникновению разного рода отклонений. Также належит проверить соблюдение срока сохранения учетной документации. Источниками информации аудитору могут служить графики документооборота, которые содержат сроки сдачи документов к архиву и оформленные к передачи в архив; дела, которые уже хранятся в архиве, акты о выделение документов к уничтожению. В ходе проверки может быть использована информация о наличии или отсутствии на предприятии системы паролей доступа к автоматизированным рабочим местам, на которых осуществляется создание и обработка документов данного раздела учета.