За допущенные в бухгалтерском учете ошибки организации и (или) их уполномо­ченные должностные лица могут быть привлечены к административной или налого­вой ответственности.

Так, согласно статье 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (Федеральный закон от 20 декабря 2001 г. № 195-ФЗ) грубое наруше­ние правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, наказывается административ­ным штрафом, налагаемым на должностных лиц организации в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда (исходя из базовой суммы в 100 руб., установленной Федеральным законом от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», сумма штрафа может составлять от 2000 до 3000 руб.).

При этом для целей применения мер административной ответственности по грубым нарушениям правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, или же искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Таким образом, в порядке административ­ной ответственности наказывается не любое, а только существенное нарушение пра­вил ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ответственность может наступить и за более «простые» нарушения в сфере бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 120 НК РФ систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгал­терского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, матери­альных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений организации, равно как и отсутствие первичных документов или счетов-фактур, или регистров бух­галтерского учета, отнесено к грубому нарушению правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что в обычном случае наказывается штрафом в размере 5000 рублей. Если приведенные деяния совершены в течение более одного налогово­го периода, штраф налагается уже в размере 15000 рублей, а если деяния повлекли занижение налоговой базы, то штраф подлежит взысканию в размере 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.

От того, в какие сроки организацией будут представлены исправительные декла­рации, зависит какая налоговая ответственность к ней может быть применена. Если соответствующее заявлении о дополнении (изменении) декларации представлено до истечения срока представления налоговой декларации, она считается представлен­ной в день подачи такого заявления, и к налоговой ответственности организация при­влечена быть не может.

В случае, когда заявлении о дополнении (изменении) налоговой декларации сде­лано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до наступления срока уплаты налога, организация может быть освобождена от налоговой ответственности, если соответствующее заявление было сделано до момента, когда организация — на­логоплательщик узнала об обнаружении ошибки в исчислении налога налоговым ор­ганом, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если же соответствующее заявление о дополнении (изменении) налоговой декла­рации сделано организацией после истечения сроков подачи декларации и уплаты налога, она освобождается от налоговой ответственности при условии, что такое за­явление было сделано до момента, когда организация узнала об обнаружении налого­вым органом ошибки в исчислении налога, либо о назначении выездной налоговой проверки, а сама организация до подачи заявления уплатила недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Если ошибки в исчислении налогов обнаружены в течение налогового периода, их исправления могут быть учтены при представлении декларации за следующий отчет­ный период. В частности, при неправильном исчислении налога на прибыль за 1-ый квартал отчетного года, допущенные ошибки могут быть учтены (а именно перерасчитана налоговая база) при представлении декларации за 2-ой, 3-ий или 4-ый кварта­лы того же года.

В бюджетных учреждениях порядок исправления ошибок, обнаруженных в бух­галтерском учете, регулируется положениями пункта 17 Инструкции по бухгалтерс­кому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 107н.

Обнаруженная ошибка за соответствующий отчетный период до момента пред­ставления бухгалтерской отчетности, не требующая изменения данных регистра бух­галтерского учета, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписы­вания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается ого­ворка «Исправлено».

Если ошибка выявлена до момента представления бухгалтерского баланса, и ее исправление требует внесения изменений в данные соответствующего регистра бух­галтерского учета, она исправляется дополнительным мемориальным ордером (то есть совершаются дополнительные записи по счетам бухгалтерского учета, которые долж­ны найти свое отражение в мемориальном ордере) или же способом «Красное стор­но». Дополнительные записи по исправлению ошибок оформляются бухгалтерской справкой (типовая форма 433, утвержденная приказом Минфина России № 107н), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого мемориального ордера, до­кумента, а также отражается обоснование внесения исправления. На основании ука­занной справки составляется дополнительный мемориальный ордер (форма 274).

В таком же порядке путем совершения дополнительных записей в бухгалтерском учете исправляются ошибки, приходящиеся на тот отчетный период, за который го­довая бухгалтерская отчетность уже представлена.

Такой же порядок исправления ошибок бухгалтерского учета определен в пункте 4 новой Инструкции по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н), положения которой должны применяться бюджетными учреждениями с 2005 года. Перейти на новую Инструкцию учреждения должны по мере организаци­онно-технической готовности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных госу­дарственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления, а также са­мих бюджетных учреждений, но не позднее 1 октября 2005 года.

Источники:

1. Панкратова Н.М. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности //Финансовые и бухгалтерские консультации, 2005г. - №9, стр. 25-28

2. Самойлов И.В. Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете – порядок исправления и внесения изменений //Консультант бухгалтера, 2004г. - №12, стр. 52-57