Дт 10 – Кт 60 – 3000 руб. – восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты.

Таким образом, после внесения исправлений скорректированы следующим образом:

• стоимость активов, числящихся на счете 10 «Мате­риалы», — восстановлена стоимость материалов в части транспортных расходов, и остаток материалов на счете со­ставил 28000 руб.;

• финансовый результат деятельности предприятия — уменьшена сумма расходов на 3000 руб. в части транспорт­ных расходов, ошибочно отраженных в составе себестои­мости реализованной продукции (работ, услуг).

3. Исправление ошибок прошлых лет.

Если искажения показателей головой бухгалтерской отчетности обнаружены после ее утверждения в установ­ленном порядке, изменения в эту отчетность не вно­сятся. Исправления отражаются в текущем периоде, когда были обнаружены ошибки, как прибыли или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В зависимости от характера ошибок записи в реги­страх бухгалтерского учета производятся по дебету или кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения.

Используя данные примера 1, рассмотрим порядок исправления ошибок прошлых лет, выявленных в от­четном году.

Пример 2. В отчетном году организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50 000 руб. В апреле следующего года обнаружено, что в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000 рублей. На дату обнаружения ошибки материалы частично использованы в производстве и списаны на себестоимость реализован­ной продукции в сумме 25 000 руб. Транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции в полной сумме.

На дату обнаружения ошибки в бухгалтерском учете года, следующего за отчетным, должна быть сделана следу­ющая исправительная запись:

Дт 10 — Кт 41-- 3000 руб. — восстановлена стоимость

материалов в части транспортных расходов, ошибочно

отнесенных на затраты и включенных в себестоимость

реализованной продукции.

После внесения исправлений скорректированы следу­ющие показатели:

• стоимость активов, числящихся на счете 10 «Материалы»•, - - восстановлена стоимость материалов в части транспортых расходов и остаток материалов на счете составил 28000 руб.;

• финансовый результат деятельности предприятия – увеличена сумма доходов на 3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отраженных в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

4. Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок.

Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета может привести к необходимости корректировать пока­затели налоговой отчетности и возникновению допол­нительных налоговых обязательств. Поэтому следует своевременно внести соответствующие изменения в налоговые декларации и произвести расчеты с нало­говыми органами во избежание негативных для орга­низации налоговых последствий. Порядок исправле­ния ошибок в налоговых декларациях и представления исправленных данных в налоговые органы установлен ст. 54 и 81 Налогового кодекса Российской Феде­рации.

В соответствии с установленными правилами ис­правление ошибок, допущенных при осуществлении налоговых расчетов, производится путем представле­ния в налоговый орган уточненных налоговых декла­раций за те периоды, в которых допущена ошибка. Исправление ошибки в налоговой отчетности в том периоде, когда она была обнаружена, допускается только если невозможно определить период соверше­ния ошибки.

Для отражения изменений в налоговой отчетности после обнаружения ошибок и внесения соответству­ющих исправлений в бухгалтерский учет необходимо:

• заполнить уточненную налоговую декларацию;

• составить сопроводительное письмо к этой декла­рации;

• представить уточненную декларацию и сопроводи­тельное письмо в налоговый орган;

• уплатить налог, если после внесения изменений возникло дополнительное налоговое обязательство.

Сроки представления уточненных налоговых дек­лараций и осуществления дополнительных налоговых платежей не регламентированы. Тем не менее в интере­сах организации как можно раньше произвести необ­ходимые корректировки налоговых расчетов и платежи в бюджет, что позволит снизить сумму пеней за не­своевременную уплату налогов и сборов, а также избе­жать риска применения штрафных санкций за нару­шения налоговых обязательств.

Пример 3. В январе предприятие оплатило услуги сторонней организации в размере 59000 руб., включая НДС – 9000 руб. При отражении указанных расходов в бухгалтерском учете сумма НДС выделена не была. В марте стоимость услуг списана на себестоимость реализации продукции (работ, услуг). Ошибка обнаружена в мае текущего года.

В бухгалтерском учете организации должны быть сде­ланы следующие записи:

на дату подписания акта приемки-сдачи:

Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе производственных затрат предприятия,

на дату оплаты услуг:

А 60 — Кт 51 — 59 000 руб. — перечислены средства за оказанные услуги,

на дату отнесения затрат на себестоимость:

Дт 90 — Кт 20 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе себестоимости реализованной продукции (ра­бот, услуг).

На дату обнаружения ошибки (май) в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие исправительные записи:

Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб.|— сторнирована ошибоч­ная проводка при отражении в бухгалтерском учете стои­мости услуг;

Дт 20 — Кт 60 — 50 000 руб. — сделана исправительная запись на стоимость услуг;

Дт 19 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана исправительная запись на сумму НДС со стоимости услуг;

Дт 68 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана исправительная запись на сумму принятого к зачету НДС по оплаченным услугам;

Дт 90 — Кт 20 — 9000 руб.|— сторнирована излишне отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) сумма в части НДС по услугам сторонней организации;

Дт 99 — Кт 68 — 2160 руб. — доначислена сумма налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет после внесения исправлений (9000 руб. х 24%).

С учетом внесенных исправлений предприятию не­обходимо представить в налоговый орган уточненные на­логовые декларации: в январе — по НДС на сумму нало­гового вычета в размере 9000 руб.; в марте — по налогу на прибыль за I квартал на сумму, увеличивающую налоговую базу в размере 9000 руб. Кроме того, подлежит к уплате доначисленная сумма налога на прибыль в размере 2160руб.

Исправления данных бухгалтерского учета и отчет­ности производятся на основании бухгалтерской справки, в которой указываются: причина внесения изменений; операция, подлежащая уточнению; испра­вительные проводки; дата исправительных записей и другие данные для обоснования исправительных запи­сей. Если внесенные изменения оказали существенное влияние на финансовые результаты деятельности органи­зации и показатели бухгалтерской отчетности финансо­вого года, в котором они были произведены, эти изме­нения необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.