Содержание

1. Виды ошибок

2. Исправление ошибок отчетного года

3. Исправление ошибок прошлых лет

4. Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок

Источники

1.Виды ошибок.

При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно приме­няются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нару­шениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций.

При обнаружении ошибок необходимо своевре­менно вносить исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.

Порядок внесения изменении в регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность установлен приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №63н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

При выборе установленного законодательством способа исправления ошибок необходимо учитывать следующие обстоятельства:

период, в котором допущена ошибка:

- текущий отчетный период,

- отчетные периоды прошлых лет;

период, в котором обнаружена ошибка:

- текущий отчетный период,

- следующий отчетный период до утверждения

годовой бухгалтерской отчетности,

- следующий отчетный период после утверждения

годовой бухгалтерской отчетности;

способ обнаружения ошибки:

- сама организация (в результате сверки расче­тов,

анализа оборотов по счетам бухгалтерского уче­та,

инвентаризации имущества и обязательств орга-

­ низации и т.п.),

- в ходе аудиторской проверки,

- в ходе налоговой проверки;

документ, в котором обнаружена ошибка:

- документ первичного учета,

- регистр бухгалтерского учета,

- форма бухгалтерской или налоговой отчетности;

вид хозяйственной операции, где допущена ошибка:

- учет имущества и обязательств,

- осуществление расчетов,

- формирование финансовых результатов;

последствия ошибки:

- искажение показателей бухгалтерской отчетности,

- изменение налоговой базы при исчислении налогов и

сборов.

2.Исправление ошибок отчетного года.

Ошибки в бухгалтерском учете исправляются в том периоде, когда они были обнаружены, независимо от того, относятся ли эти ошибки к операциям теку­щего года, или нарушение выявлено по операциям про­шлых лет. При определении даты внесения исправле­ний в регистры бухгалтерского учета текущего периода применяются следующие правила:

• если ошибка относится к хозяйственной опера­ции текущею периода до окончания отчетного года, исправления вносятся записями по соответствующим счетам в том месяце, когда эта ошибка выявлена;

• если ошибка относится к хозяйственной опера­ции текущего периода, при этом выявлена после его завершения, но до утверждения бухгалтерской отчет­ности, исправления вносятся записями декабря отчет­ного года (как правило, за последний день месяца).

Если ошибка допушена в текущем отчетном периоде и обнаружена в этом же периоде, применяется следующий порядок внесения исправлений в регистры бух­галтерского учета:

• при завышении суммы показателя в бухгалтер­ской проводке ошибочная запись сторнируется;

• при занижении суммы показателя в бухгалтер­ской проводке производится дополнительная запись на недостающую сумму;

• если неправильно отражена не только сумма по­казателя, но и сама бухгалтерская проводка, сторни­руется ошибочная и восстанавливается правильная запись.

Достаточно часто исправления в регистры учета и от­четность вносятся путем замены ошибочной проводки правильной. Особенно это характерно при использо­вании бухгалтерских программ автоматизированного учета. Такая практика недопустима, так как приводит прежде всего к несоответствию показателей утверж­денных и переданных пользователям форм отчетности данным, отраженным в электронном виде. При аудитор­ских, налоговых и иных проверках организаций представленная к проверке отчетность может вызвать у проверяющих органов сомнения в ее достоверности. Не рекомендуется также исправлять ошибки путем внесения обратных записей по ошибочным проводкам. В этом случае возникают лишние обороты по дебету и кредиту счетов, не соответствующие характеру хозяйственной операции и искажающие учетные данные.

Пример 1: В январе организация приняла к бухгалтерскому учету материалы стоимостью 50000 руб. В марте обнаружено, что в стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000 руб. Расходы отражены в составе производственных затрат в том же месяце.

В бухгалтерском учете организации должны быть сде­ланы следующие записи:

на лагу принятия материалов к бухгалтерскому учету:

Дт 10 — Кт 60 — 50 000 руб. — отражена стоимость при­обретенных материалов,

на дату принятия транспортных расходов к бухгалтерскому учету:

Дт 20 — Кт 60 — 6000 руб. — отражена стоимость транс­портных расходов в составе производственных затрат.

Если на дату обнаружения ошибки материалы числятся в составе активов предприятия, а транспортные расходы — в составе незавершенного производства, исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки должны быть следующими:

Дт 20 — К 60 — 6000 руб.— сторнирована стоимость транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты;

Дт 10 — К 60 — 6000 руб. — восстановлена стоимость материалов на сумму транспортных расходов.

После внесения исправлений на счете 10 «Материалы» будет числиться сумма 56 000 руб.

Если на дату обнаружении ошибки материалы частично использованы в производстве и списаны на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в сумме 25 000 руб., а транспортные расходы включены в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в полной сумме, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

на дату списания материалов в производство:

Дт 20 — Кт 10 — 25 000 руб. — отражена стоимость ма­териалов, списанных в производство,

на дату отнесения стоимости материалов на себестои­мость:

Дт 90 — Кт 20 — 25 000 руб. — отражена стоимость ма­териалов, отнесенных на себестоимость,

на дату отнесения транспортных расходов на себестои­мость:

Дт 90 — К 20 — 6000 руб. — отражена стоимость транс­портных расходов, отнесенных на себестоимость.

Исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки:

Дт 90 – Кт 20 – 3000 руб. – сторнирована излишне списанная на себестоимость реализованной продукции сумма транспортных расходов;

Дт 20 – Кт 60 – 3000 руб. – сторнирована стоимость транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты;