При внесении (вкладе) имущества (имущественного права) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Статья 259 НК РФ дополнена положением о праве организации, получающей в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц основные средства, бывшие в употреблении, определять срок их полезного использования как срок их полезного использования, установленный предыдущим собственником этих основных средств, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (п. 14 ст. 259 НК РФ в ред. Закона № 58-ФЗ).

Варианты классификации затрат

Принципиально иной вариант деления расходов на прямые и косвенные предусмотрен новой редакцией статьи 318 НК РФ. Налогоплательщикам, занимающимся производством, предоставлено право самостоятельно определять перечень прямых расходов. Для этого необходимо утвердить его в учетной политике организации (для целей налогообложения).

Список затрат, которые ранее были отнесены к прямым расходам, после вступления в силу норм Закона № 58-ФЗ становится только рекомендуемым. Дополнительно в составе расходов, которые могут быть признаны прямыми, указаны затраты на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на суммы расходов на оплату труда (новая редакция ст. 318 НК РФ).

Начиная с 1 января 2005 года, налогоплательщики, осуществляющие производственную деятельность, могут самостоятельно определить порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (далее — НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Сделать это можно с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Выбранный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) должен быть утвержден налогоплательщиком в учетной политике и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. В случае, если невозможно отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг), налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (п. 1 ст. 319 НК РФ в ред. Закона № 58-ФЗ). Ранее порядок распределения прямых расходов был жестко регламентирован.

Для организаций, занимающихся торговой деятельностью, состав прямых расходов остался неизменным — стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Тем не менее, торговым организациям предоставлена возможность определять в учетной политике порядок формирования стоимости приобретенных товаров (ст. 320 НК РФ в ред. Закона № 58-ФЗ).

Помимо этого, в Законе № 58-ФЗ уточнено, что распределению подлежит сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров. Ранее было предусмотрено, что распределению подлежит сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара на складе.

Таким образом, налогоплательщику предоставлена возможность определить величину прямых расходов с учетом специфики деятельности и интересов конкретной организации. Для этого, в первую очередь, необходимо внести соответствующие дополнения в учетную политику. Возможность изменения учетной политики (с момента вступления в силу изменений норм законодательства) предусмотрена в ст. 313 НК РФ.

Расходы, признаваемые единовременно

Рассматриваемый Закон принес еще одну долгожданную поправку – внесена ясность в правила признания внереализационных расходов. Указано, что внереализационные расходы включаются в расходы текущего периода в порядке, установленном для косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ в ред. Закона № 58-ФЗ).

Определено, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ). Другими словами, у организаций, осуществляющих деятельность, связанную с оказанием услуг, может не быть незавершенного производства.

Уточненные формулировки

Значительное количество дополнений и изменений имеет уточняющий характер или очень узкую значимость, поскольку регламентирует правила учета доходов и расходов организациями, относящимися к определенным отраслям или сферам деятельности. Например, с 1 января 2005 года к средствам целевого финансирования относится имущество, в частности, в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Ранее в НК РФ было предусмотрено аналогичное правило, но только оно распространялось на некоммерческие организации.

В новой редакции подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ конкретизировано, что в составе доходов для целей налогообложения не учитываются суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанные или уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ (ранее слова «по уплате налогов и сборов» в НК РФ отсутствовали).

Корректировка отчетности

В Письме Минфина России от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/18 подчеркивается, что изменения, вступающие в силу с 1 января 2005 г., отражаются начиная с отчетности за 9 месяцев 2005 г. (по организациям, у которых отчетный период по налогу на прибыль – квартал), с отчетности за 7 месяцев (по организациям, у которых отчетный период по налогу на прибыль – месяц). Некоторые изменения вызовут перерасчет налоговой базы в сторону увеличения. В соответствии с Письмом Минфина пени по прошедшим отчетным периодам не начисляются.

При представлении декларации по налогу на прибыль за 9 (7) месяцев в налоговые органы предоставляется Дополнение к учетной политике по налогу на прибыль на 2005 г.

Введенные изменения и дополнения в учетную политику в обязательном порядке будут применяться и в следующий налоговый период (2006 г.). Бухгалтеры должны сделать выбор, отразив его в учетной политике.