непроизводительные потери общехозяйственного характера (потери от простоев по вине организации, недостачи материалов и продукции при хранении на складах в пределах норм естественной убыли, прочие непроизводительные расходы – некомпенсируемые из различных источников).

В течение отчетного периода в дебет счета 26 с кредита счетов 02, 05, 10, 16, 23 ,29, 60, 69, 70, 71, 73, 76, 79 записываются фактические затраты. В конце периода счет 26 закрывается, т.е. затраты относятся по назначению. Сумма общехозяйственных затрат не может подлежать распределению в случаях, когда управленческие расходы признаются затратами периода. В этом случае сумма общехозяйственных затрат относится непосредственно в дебет сч 90 «Продажи». Общехозяйственные расходы в многопрофильных производствах распределяются в затраты на производство отдельного продукта труда по аналогии с распределением общепроизводственных затрат.

8. УЧЕТ ПРОТЕРЬ ОТ БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ

Браком в производстве считается продукция (детали, узлы, готовая продукция), выполненная с нарушением установленных ГОСТов, технических условий, рабочих чертежей, схем рецептур (не следует отождествлять брак со снижением сортности или других показателей качества).

Факт забраковки продукции регистрируют работники технического отдела (ОТК) или другие компетентные работники.

Брак классифицируется по многим основаниям, нов бухгалтерском учете – по месту его обнаружения (внутрихозяйственный и внешний; устанавливается потребителями и торговыми организациями), а внутри – по технологической принадлежности (исправимый и окончательный).

Внутрихозяйственный брак оформляется в извещениях на брак (отраслевой формы), внешний – соответствующим актом по форме, предусмотренной действующим законодательством.

Затраты на брак и суммы потерь от брака учитываются на собирательно-распределительном счете 28 «Брак в производстве». Сумма потерь от брака, учтенная в отчетном периоде, относится в затраты на производство и распределяется между всеми изделиями (например, в гетерогенных машиностроительных производствах с высоким уровнем унификации деталей и узлов, забраковка которых зачастую не может быть увязана с конкретным наименованием продукции) пропорционально нормативным прямым затратам на товарный выпуск продукции или прямым счетом, если это возможно, исходя из особенностей производственного процесса и ограниченности номенклатуры выпускаемой продукции. Аналитический учет затрат и потерь от брака при наличии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета ведется в ведомости 12 «Затраты по цеху» по каждому центру ответственности в отдельности.

Затраты на внутрихозяйственный брак согласно извещениям на брак калькулируются по номенклатуре статей нормальной цеховой производственной себестоимости; при этом в соответствии с КЗоТ виновнику брака предъявляется к возмещению стоимость забракованной продукции лишь по прямым нормативным (плановым) затратам.

Стоимость внешнего брака определяется по фактической производственной себестоимости забракованной продукции, исчисленной по полной или частичной номенклатуре статей калькуляции. Работы по исправлению барка оцениваются по фактическим затратам с добавлением общепроизводственных и общехозяйственных (по забракованному изделию организации). Стоимость окончательного брака в соответствующей оценке относится на потери от брака и исключается из общей суммы затрат на производство. Необходимо отметить, что стоимость сверхнормативного гарантийного ремонта также рассматривается как брак в производстве.

Организацией-производителем включаются в потери от брака:

1. стоимость материалов по учетным ценам и соответствующая доля отклонений; Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 10 «Материалы»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

2. стоимость полуфабрикатов собственного производства по фактической производственной себестоимости;

Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

3. стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями по исправлению брака; Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

4. суммы заработной платы, начисленной рабочим за исправление брака с приходящимися на них суммами и с социальных налогов;

Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резерв предстоящих расходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

5. суммы утвержденных авансовых отчетов на командировочные расходы; Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

6. транспортные расходы, связанные с поставкой (материалов, инструментов); Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 23 «Вспомогательные производства», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

7. стоимость работ по исправлению брака, выполненных покупателем за счет поставщика; Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

8. доля общепроизводственных расходов, отнесенная по соответствующим нормативам в затраты на внутрихозяйственный брак; Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 25 «Общехозяйственные расходы»,

9. стоимость окончательного как внутрихозяйственного (по производственной себестоимости), так и внешнего брака, возвращенного покупателями по условиям договора поставка или купли-продажи (по фактической производственной себестоимости) Д-т 28 «Брак в производстве» К-т 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Потери от брака продукции уменьшаются на суммы удержаний из заработной платы виновников брака, на стоимость возвратных отходов, полученных от утилизации бракованной продукции, на стоимость проданной забракованной продукции по сниженным ценам. На стоимость указанных возвратов составляются бухгалтерские записи: К-т 28 «Брак в производстве» Д-т (соответственно): 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, стоимость потерь от брака, относимая в затраты на производство, равна стоимости окончательного брака (по фактической производственной себестоимости плюс фактические затраты на исправление брака (исправимого) минус стоимость возвратов.

В фактическую производственную себестоимость отдельных изделий сумма потерь от брака включается самостоятельной статьей калькуляции.

9. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОИЗВОДСТВА

Ряд производственных подразделений являются вспомогательными (подсобными по отношению к основному производству и предназначены для его обслуживания, выполнения ремонтных и других работ для основных подразделений и оказания им различных услуг.

Вспомогательные производства представляют собой производственный комплекс, включающий различные виды и типы производств: машиностроительные – станкостроительные, нестандартного оборудования; металлообработки – инструментальные, штамповые, пресс-форм; энергетики – ТЭЦ, паросиловые, энергетические цехи, котельни, компрессорные; транспортные – автомобильные, железнодорожные, водного транспорта; ремонтные – ремонтно-механические, ремонтно-строительные и др. Одни вспомогательные производства могут изготовлять продукцию, выполнять работы по отдельным заказам, являясь производствами индивидуального или серийного типа, другие выпускают однородную продукцию или выполняют однородные работы и услуги и относятся к массовым. Поэтому во вспомогательных производствах, независимо от основного, применяют практически все методы учета затрат на производство и способы, калькулирования производственной себестоимости продукции, работ, услуг. Так, в производствах нестандартного оборудования, станкостроительном, штамповом и других вспомогательных производствах машиностроения и металлообработки чаще всего применяется позаказный метод, в производствах по добыче гравия и других нерудных материалов, в транспортных и энергетических цехах – попроцессный (однопередельный).