Учет затрат на вспомогательные производства ведется на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства» по аналогии с производственным учетом в основном производстве. В дебет счета сначала записываются только прямые затраты – с кредита счета 10, 16, 60, 69, 70, 76, 79-2. Косвенные затраты предварительно учитываются на счетах 25, 26, 28, а затем с кредита этих счетов учтенные дебетовые обороты за минусом кредитовых списываются в дебет счет 23. Специфическая особенность вспомогательных цехов заключается в том, что они оказывают услуги как основному производству, так и друг другу. Стоимость услуг, оказанных одним вспомогательным цехом другому, как привило, оценивается во внутрихозяйственных планово-расчетных ценах или по цеховой производственной себестоимости за единицу услуг. Стоимость услуг в принятой учетной политикой оценке относится в затраты вспомогательного цеха-потребителя и вычитается из общей суммы затрат, учтенных в отчетном периоде в цехе – поставщике услуг.

Номенклатура статей калькуляции во вспомогательных производствах включают ряд статей, органиченный рамками цеховой себестоимости:

· Материалы (возвратные отходы вычитаются);

· Покупные полуфабрикаты комплектующая продукция и услуги кооперированных предприятий;

· Топливо технологическое (прямые расходы в моногенных вспомогательных производствах);

· Энергия технлогическая (прямые затраты во вспомогательных производствах);

· Основная и дополнительная оплата труда основных производственных рабочих (работников, непосредственно занатых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

· Отчисления на социальные нужды от суммы оплаты труда;

· Расходы на освоение;

· Потери от брака;

· Общепроизводственные расходы;

· Прочие производственные расходы цеха;

При калькулировании производственной себестоимости продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи, приведенная номенклатур статей затрат дополняется статьей «Общепроизводственные расходы».

Во вспомогательных производствах фактические затраты на производство необходимо учитывать по текущим нормам и отклонениям от норм. Методики выявления и списания отклонений от норм аналогичны применяемым в основном производстве. Продукция, работы, услуги, учтенные в отчетном периоде, оцениваются по себестоимости или в иных учетных ценах, при этом стоимость продуктов труда вспомогательных цехов рассчитывается одновременно по цехам и другим подразделениям-потребителям (стоимость указанных услуг и выполненных работ вычитается из затраты вспомогательного цеха поставщика и прибавляется к затратам вспомогательного цеха-потребителя.

10. СВОДНЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

Сводный учет затрат на производство заключается в обобщении данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» и ведется по центрам затрат и ответственности, калькуляционным статьям по текущим нормам (изменениям, отклонениям) норм в разрезе групп однородных изделий или по конкретным изделиям. В калькуляционном аспекте свод производственных затрат обеспечивает информацию для распределения валовых затрат между товарным выпуском и незавершенным производством по текущим нормам и отклонениям от норм в разрезе цехов по каждой группе однородных изделий.

Порядок обобщения затрат определяется в зависимости от применяемого варианта сводного учета производственных затрат. Существуют предусмотренные действующими руководящими документами варианты сводного учета затрат на производство – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Полуфабрикатный вариант предполагает параллельный учет движения остатков незавершенного производства в бухгалтерии и оценку каждого наименования деталей и сборочных единиц цехов-изготовителей по фактической цеховой себестоимости, что в связи с целым рядом объективных производственно-организационных условий нереально. При бесполуфабрикатном варианте бухгалтерский учет движения производственных заделов не ведется: затраты на производство могут распределяться между товарным выпуском и остатками производственных задело в целом по организации.

Некоторые организации с успехом применяют своеобразный полуфабрикатный вариант, сочетающий оперативный учет движения деталей и сборочных единиц в натуральных измерителях с бухгалтерским стоимостным учетом. Межцеховое движение деталей и остатков незавершенного производства оценивается по твердым внутризаводским ценам, полностью соответствующим нормативным калькуляциям на детали и сборочные единицы по затратам цеха. Некоторые организации включают в учетную цену только стоимость материалов и покупных полуфабрикатов или трудовые затраты по текущим нормам, однако первая оценка предпочтительнее, так как обеспечивает полную увязку оперативного учета с бухгалтерским при значительном снижении трудоемкости сводного учета затрат на производство.

В межинвентаризационный период остатки незавершенного производства на конец месяца определяются расчетным способом как разница между валовыми затратами на производство, дополненными стоимостью незавершенного производства на начало месяца, и суммой, состоящей из стоимости товарного выпуска и неисправимого. При таком способе учета затраты в незавершенном производстве не имеют прямого отношения к натуральным остаткам незаконченной обработкой продукции. Поэтому при отсутствии надлежащего учета отклонений от текущих норм, контроля за выработкой и движением незавершенного производства, своевременным оформлением брака и других потерь часть фактических затрат «оседает» в затратах на незавершенное производство. В результате происходят искусственное завышение остатков незавершенного производства и занижение фактической себестоимости товарного выпуска, что усугубляется в случае завышения текущих норм и нормативов. Иначе говоря, неучтенные (недокументированные) отклонения от текущих норм в значительных суммах становятся неизбежными и выявить из можно только при инвентаризации заделов проводятся зачастую некачественно.