Способ суммирования затрат является основным в добывающих отраслях, энергетике при учете затрат по процессам и производственным участкам или цехам, в машиностроении – при учете затрат по частям изделий или машинокомплектам и узлам. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.

Способ прямого расчета предполагает деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий.

Способ исключения затрат на побочную продукцию распространен в химической, нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и ряде других отраслей, в которых продукты разделяются на основные, побочные и отходы. Побочные продукты и отходы оцениваются при выполнении калькуляционных расчетов по твердым, установленным в плане расчетным ценам. Из общих затрат, учтенных по видам основной продукции, вычитается стоимость побочной продукции и отходов без их отдельного калькулирования.

Способ пропорционального распределения затрат наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции. Сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а затраты внутри групп распределяются на отельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе (натуральные, стоимостные показатели, плановая себестоимость продукции, коэффициенты, машино-часы и другие измерители).

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в нефтепереработке способом исключения затрат определяют себестоимость всей сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат на побочную продукцию, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.

6.УЧЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

Отпуск материалов из мест хранения производственным подразделениям является лишь внутрихозяйственным оборотом.

Учет использования материальных ресурсов ведется согласно производственным отчетам (в подрядном строительстве – по отчету прораба ф. М-29), форма которых устанавливается отраслевыми нормативными документами или самой организацией. Независимо от типа производства и его отраслевой принадлежности расход материальных ресурсов на производственные нужды целесообразно учитывать по текущим нормам, предусмотренным технологическими картами (по-объектными сметами – в подрядном строительстве, при капитальном ремонте, реконструкции, модернизации, достройке, других неотъемлемых полезных улучшениях основных средств), и отклонениями от указанных норм. Иначе говоря, фактический расход материальных ресурсов на производство продукции, работ, услуг равен их нормативному количеству с учетом отклонений (+).

Наиболее типичными видами отклонений являются замена сырья и материалов (по габаритам, качеству, наименованиям); замена полуфабрикатов собственного производства покупными, и наоборот; несоответствие сырья и материалов стандартам или техническим условиям; изменение качества исходного сырья и материалов (в том числе содержания полезного вещества); отклонения при раскрое; изменение технологии и технических параметров (концентрации, температуры, давления, влажности и т.п.); неисправность оборудования и инструмента; изменение степени извлечения основных и побочных продуктов, а также отходов; использование отходов вместо полноценного сырья и наоборот; недостатки в конструкции изделий, требующих доработки в текущем производстве; отклонения от смет (бюджетов) транспортно-заготовительных расходов; нарушение геометрии раскроя (резки) материалов; скрытый брак литья; несоответствие оборудования и технологической оснастки; нарушение режимов обработки металлов, рецептур линейной шихты и др.

Существуют несколько способов оперативного учета отклонений. Замена материалов при их отпуске со складов в производство оформляется отдельными сигнальными требования, отличающимися от обычных цветом или продольной полосой (способ документирования замен материалов). Результат замены оформляется непосредственно в требованиях (лимитных картах) и исчисляется как количественная разница между заменяемым и предусмотренным технологичной картой (нормой) наименованием материалов, помноженная на учетную цену за единицу замененного материала. При изменении учетной цены на материал вначале определяется разница между старой и новой ценами на материал за единицу, затем она умножается на нормативный расход материала в натуральных единицах. На полученную сумму отклонений от норм расхода материальных ресурсов начисляется сумма транспортно-заготовительных расходов по расчетному (фактическому) проценту, исчисляемому по учетным группам материалов в общем порядке, и таким образом определяется сумма отклонений от норм транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на учетную стоимость материалов, отнесенную на производственные затраты.

Учет производственного потребления конструкционных (основных) материалов, подвергаемых покрою (резке), осуществляется на основании раскройных листов отраслевой формы на каждую партию материалов, подаваемых на операции раскроя (резки). Отклонения по количеству определяются сопоставлением фактического расхода материалов на общее количество полученных заготовок с нормативным, рассчитываемым на основании пооперационных норм и данных о количестве заготовок в натуральных измерителях; стоимостная оценка нормативного расхода и отклонений от норм производится по учетным ценам за единицу материала, проставляемым в раскройных листах. Для исчисления фактического расхода материалов данные лоб отпуске материалов в раскрой корректируются на задел заготовок в незавершенном производстве и количество нераскроенного материала, возвращенного на склад или переданного другой смене.

Отклонения от норм расхода конструкционных вспомогательных материалов, а также других материалов, не подвергаемых раскрою, учитывают способом последующих расчетов (инвентарный способ). Фактический расход определяется по количеству материалов, оформленных расходными документами, скорректированному на количество материалов, сданных на склад и находящихся в остатках незавершенного производства. Затем нормативный расход (поштучные нормы умножаются на количество принятых и оформленных деталей, узлов) сопоставляется с фактическим. Разница между ними, умноженная на учетную цену за единицу, показывает стоимостное отклонение от норм (в учетных ценах); от полученной учетной стоимости начисляется сумма транспортно-заготовительных расходов.

В подрядном строительстве оперативный учет отклонений от норм расхода материалов необходимо организовать путем сопоставления учетных норм и фактического расхода материалов на дату их поставки на строительную площадку с соответствующими показателями по-объектных смет. Отклонения от норм расхода строительных материалов и конструкций необходимо регистрировать в отчете прораба. Иначе говоря, в любом производстве отклонения составляют разницу между нормативным расходом на фактический выпуск продукции, который определяется в соответствии с утвержденными руководством организации или согласованными сметами (бюджетами) технологическими нормами, оформленными в действующих технологических наборах документации, фактическим расходом материалов, определяемым по расходной документации склада или иных мест складирования за минусом возвратов и остатков материалов на рабочих местах. Порядок расчетов и их оформления обусловлен особенностями того или иного производства.