Рис. 3. Схема учёта операций, связанных с обменом подобных основных средств.

Рис. 4. Методика оценки основных средств, полученных в обмен на другие активы

объекты имеют разную справедливую стоимость, по­этому данный обмен необходимо рассматривать и отра­жать в учете как обмен неподобными активами. Одна­ко на практике доплата, не превышающая 10 % спра­ведливой стоимости объекта основных средств, обыч­но не считается существенной. Это позволяет пред­положить, что в данной ситуации объекты имеют оди­наковую справедливую стоимость, а операцию можно отразить как обмен подобных основных средств.

В обобщенном виде подход к определению оценки основных средств, полученных в обмен на. другие активы, показан на рис. 4.

Оценка основных средств, созданных собст­венными силами, осуществляется с соблюдением тех же общих принципов, что и оценка приобре­тенных основных средств.

Если объект основных средств изготовлен соб­ственными силами, а предприятие также изготов­ляет подобные активы (продукцию) для реализа­ции, себестоимость такого объекта определяется в соответствии с положениями МСБУ 2 "Запасы".

Поступление основных средств, изготовлен­ных собственными силами, отражается в учете записью:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Производство" или счета "Готовая про­дукция".

Себестоимость объектов, сооруженных собст­венными силами, обычно включает:

• стоимость работ, выполненных субподрядчиками;

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• накладные расходы, непосредственно связанные со строительством актива;

• стоимость лицензии (или разрешения) на строи­тельство;

• оплату профессиональных услуг (архитекторов, юристов и пр.).

Себестоимость основных средств, построенных собственными силами, отражается записью:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Незавершенное строительство".

Затраты на уплату процентов по ссудам, свя­занным с приобретением или строительством ос­новных средств, могут быть включены в их себе­стоимость, если соответствуют условиям, преду­смотренным МСБУ 23 "Затраты на ссуды".

В некоторых случаях отдельные МСБУ преду­сматривают другие подходы к оценке основных средств, а именно:

• оценка арендованных основных средств осуще­ствляется согласно МСБУ 17 "Аренда";

• оценка основных средств, полученных на услови­ях государственных грантов, которая разрешается МСБУ 20 "Учет государственных грантов и рас­крытие информации о государственной помощи";

• порядок оценки основных средств, полученных в результате объединения предприятий, опре­деляет МСБУ 22 "Объединение предприятий";

• пересчет стоимости основных средств в условиях гиперинфляции рассматривается в МСБУ 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции";

• корректировка оценки основных средств вследствие снижения их полезности подробно рассматривается в МСБУ 36 "Снижение полезности активов". МСБУ 16 содержит два подхода к оценке ос­новных средств в балансе после их поступления — базовый и разрешенный альтернативный (рис. 5).