Распределение амортизационных отчислений на протяжении срока полезного использования обо­рудования после корректировки сумм амортиза­ции на 1998-2001 гг. приведено в табл. 8.

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

МСБУ 16 разрешает осуществлять переоценку основных средств исходя из их справедливой стоимости на момент переоценки.

Справедливой стоимостью основных средств является их рыночная стоимость, определенная путем экспертной оценки, которую обычно произ­водят профессиональные оценщики.

Справедливая стоимость объекта основных средств определяется исходя из способа его использования на момент переоценки.

Иногда в связи с узкоспециализированным ха­рактером или уникальностью отдельных машин и оборудования могут отсутствовать свидетельства об их рыночной стоимости. В этом случае пере­оцененной стоимостью таких объектов является их амортизированная восстановительная себестоимость, т. е. затраты на их приобретение в существующих условиях, скорректированные на определенный процент износа.

Переоценки необходимо производить доста­точно регулярно, для того чтобы балансовая стоимость основных средств существенно не от­личалась от их справедливой стоимости на дату баланса.

Класс основных средств может переоцениваться постоянно при таких условиях:

• переоценка класса активов будет осуществлена на протяжении короткого периода;

• переоценки будут своевременными.

В случае незначительного колебания рыночной стоимости основных средств достаточно произво­дить их переоценку каждые три или пять лет.

Следует помнить, что когда переоценивается оп­ределенный объект основных средств, необходимо переоценить весь класс основных средств, к кото­рому принадлежит данный объект. При этом объ­екты, принадлежащие к определенному классу основных средств, переоцениваются одновремен­но, для того чтобы избежать выборочной пере­оценки активов и отражения в финансовой от­четности сумм, являющихся смешением оценок на разные даты.

Результаты первой после поступления объекта основных средств переоценки отражаются в учете следующим образом:

• сумма дооценки учитывается по кредиту счета "Дооценка" (или "Капитал от переоценки") и показывается в балансе в составе собственного капитала предприятия;

• сумма уценки списывается на расходы пред­приятия и отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих (неоперационных) рас­ходов отчетного периода.

Отражение результатов последующих переоценок зависит от тенденции и величины изменения спра­ведливой стоимости объекта основных средств.

В случае дооценки объекта, который ранее был уценен, дооценка в пределах суммы предыдущей уценки, списанной на затраты, включается в со­став дохода отчетного периода. И наоборот, при уценке объекта, который ранее был дооценен, сумма уценки, в пределах величины предыдущей дооценки списывается в дебет счета "Дооценка".

Рассмотрим несколько примеров, иллюстрирующих учет переоценки основных средств.

Пример 9.

Первоначальная стоимость оборудования — 800 000 грн., сумма его износа на дату пер­вой оценки - 200 000 грн.

В результате экспертной оценки установлено, что справедливая стоимость этого оборудования на дату переоценки равна 900 000 грн.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ ПЕРЕОЦЕНКА ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При использовании этого варианта валовая (первоначальная) стоимость и износ основных средств в результате переоценки возрастают пропорционально увеличению чистой балансовой стоимости, т. е. в 1,5 раза (900 000 : 600 000).

Произведя перерасчет первоначальной стоимости и износа, получим:

Для отражения результатов переоценки в дан­ном случае необходимо сделать такие записи:

• на сумму увеличения валовой стоимости обо­рудования:

Д-т счета "Основные средства"

К-т счета "Дооценка";

• одновременно на сумму дооценки износа:

Д-т счета "Дооценка"

К-т счета "Износ основных средств".

ИСКЛЮЧЕНИЕ СУММЫ ИЗНОСА В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕОЦЕНКИ

При данном варианте сумма износа объекта основных средств на момент переоценки не учитывается, поэтому рас­чет будет иметь следующий вид:

Результаты этого расчета отражают в бухгал­терском учете следующими записями:

• на сумму увеличения валовой балансовой стои­мости оборудования:

Д-т счета "Основные средства" 100 000

К-т счета "Дооценка" 100 000;

• на сумму списания износа:

Д-т счета "Износ основных средств" 200 000

К-т счета "Дооценка" 200 000.

Как видим, в обоих вариантах сумма дооценки составляет 600 000 грн.

Пример 10.

Сооружение имеет первоначальную стоимость 400 000 грн., а сумма его износа на дату переоценки равна 100 000 грн.

После переоценки чистая балансовая стоимость сооружения снизилась до 210 000 грн. Следовательно, сооружение уценено на 90 000 грн.

В случае пропорциональной переоценки вало­вой балансовой стоимости и износа необходимо сделать следующую запись:

Д-т счета "Потери от уценки основ­ных средств" 90 000

Д-т счета "Износ основных средств" 30 000

К-т счета "Основные средства" 120 000.

При использовании второго варианта будет про­изведена аналогичная запись, но с полным списани­ем суммы износа: