В соответствии с приказом по учетной политике создание такого ре­зерва в текущем учете получит отражение на счетах в виде следующей записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В начале следующего отчетного периода зарезервированная сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей восстанавливается.

Резервы под обесценение финансовых вложений создаются с целью:

- покрытия возможных убытков от обесценения финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость;

- регулирования оценки указанных финансовых вложений в бухгалтерской отчетности.

Под обесценением финансовых вложений понимается устойчивое существенное снижение в течение отчетного периода их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности, что характеризуется одновременным наличием следующих признаков:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно выше их расчетной стоимости;

расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Начиная с бухгалтерского отчета за 2003 г. рассматриваемые резервы создаются вместо резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Обесценение финансовых вложений может произойти вследствие: появления у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства (объявление его банкротом); совершения на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствия или существенного снижения поступления доходов от финансовых вложений при высокой вероятности дальнейшего их уменьшения в будущем и т.д.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация обязана образовать соответствующий резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов). При этом производится запись:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

Кредит 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"

- отражено образование резерва под обесценение финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится по состоянию на 31.12.2003 при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если в 2004 г. по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумму ранее созданного резерва необходимо скорректировать в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата (в составе операционных расходов). При повышении расчетной стоимости финансовых вложений производится обратная корректировка.

Организация обязана присоединить сумму ранее созданного резерва к финансовым результатам (операционным доходам) в случаях:

использования резерва на покрытие убытков от выбытия обесцененных финансовых вложений;

ликвидации резерва вследствие отсутствия устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений.

Информация об остатках рассматриваемых резервов подлежит раскрытию в разд.II "Резервы" отчета об изменении капитала (ф. N 3).

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансо­вых вложений» ведется по каждой ценной бумаге.

Значительная часть резервов образуется за счет себестоимости продукции (работ, услуг). В их состав входят резервы на следующие цели:

- оплату предстоящих отпусков рабочих организации;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции;

- покрытие затрат по подготовительным работам в связи с сезон­ным характером производства;

- ремонт основных средств;

- выплату вознаграждений коллективу по итогам работы за год;

- другие цели.

Во всех этих и других случаях формирование резервов преследует цель равномерного включения расходов и платежей в издержки произ­водства.

Порядок резервирования сумм за счет текущих издержек ре­гулируется соответствующими законодательными и другими нор­мативными актами. В учете при формировании таких резервов делается запись:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

В том случае, если организация при уточнении своей учетной поли­тики на следующий год считает нецелесообразным производить начис­ление резервов предстоящих расходов и потерь, то их не использован­ные к концу отчетного года суммы (по которым в установленном поряд­ке имеют место переходящие остатки) по состоянию на 1 января долж­ны быть включены в состав балансовой прибыли.

В ООО «Техпроммаш» согласно учетной политике резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. Приказ об учетной политике ООО «Техпроммаш» на 2004 год приведен в приложении 3.

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

Собственный капитал ООО «Техпроммаш» состоит из уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли.

Уставный капитал в ООО «Техпроммаш» согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г. учитывается на одноименном счете 80, добавочный – на счете 83 «Добавочный капитал», резервный – на счете 82 «Резервный капитал», нераспределенная прибыль учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с учетной политикой ООО «Техпроммаш» резервы предстоящих расходов и платежей в учете предприятия не создаются.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1. Задачи и методы аудита собственного капитала организации

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В данном определении отражены:

- основные этапы учетного процесса (сначала любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);

- основные отличия бухгалтерского учета от других видов – статистического и оперативного.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.