Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана амортизация объекта основных средств;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отражено списание суммы дооценки выбывающего объекта основных средств.

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при формировании уставного капи­тала организации разность между рублевой оценкой задолженности иностранного учредителя (участни­ка) по вкладу в уставный капитал организации, вы­раженному в учредительных документах в ино­странной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вклада, и рублевой оцен­кой этого вклада в учредительных документах явля­ется курсовой разницей, которая подлежит отнесе­нию на добавочный капитал организации.

При внесении вклада в уставный капитал иностранной компанией, являющейся одним из учредите­лей российского общества с ограниченной ответственностью валютой, в учете составляются записи:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регист­рации общества;

Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал» - поступил вклад от учредителя;

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

Резервный капитал представляет собой специфическую часть собственного капитала организации. Его назначение — возмещение различного рода непроизводительных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций при отсутствии иных источников.

В акционерных обществах и предприятиях с иностранными инвестициями он создается в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Размер данного капитала выражается любой суммой, но он не может быть меньше 5% от уставного капитала организации. Ежегодно на его формирование должно быть направле­но не менее 5% от чистой прибыли для достижения размера, предусмот­ренного уставом. Общество вправе создавать за счет чистой прибыли специальный фонд акционирования работников. Назначение данного фонда - приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения среди своих работников. Выручка от продажи работникам АО акций, приобретенных за счет средств дан­ного фонда, направляется на его формирование. В организациях дру­гих организационно-правовых форм образование резервного капитала осуществляется в добровольном порядке. В соответствии с уставом ООО «Техпроммаш» размер резервного капитала составляет 5% размера уставного капитала общества. Формирование резервного капитала отражается в учете ООО «Техпроммаш» бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 82 «Резервный капитал» - произведено отчисление в резервный капитал из нераспределенной прибыли.

Суммы, направленные на формирование резервного капитала, налогооблагаемую прибыль ООО «Техпроммаш» не уменьшают и в состав налоговых расходов не включаются.

Возможен также вариант, при котором в резервный капитал направляются средства учредителей (участников) общества или его дочерних предприятий в соответствии с принятым ими решением, если об этом сказано в уставе:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 82 «Резервный капитал».

Приведенный перечень вариантов формирования резервного капи­тала в сравнении с их наличием до 1 января 2001 г. сокращен. Данная особенность имеет место и при организации учета его использования. Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие потерь ма­териально-производственных запасов из-за стихийных бедствий и дру­гих чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности органи­зации (национализация, авария и т.п.), а также на выплату дивидендов и пр.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели:

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты (ПБУ 7/98).

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Резервный капитал» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытка.

Наконец, использование средств резервного капитала может быть связано с направлением их на погашение обязательств акционерного общества по ранее выпущенным ценным бумагам, например облигаци­ям:

Дебет 82 «Резервный капитал» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

2.3. Особенности синтетического и аналитического учета движения нераспределенной прибыли и прочих резервов

Финансовый результат хозяйственной деятельно­сти организации определяется показателем прибы­ли или убытка, формируемым в течение отчетного (хозяйственного) года.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Аналитический учет по счету ведется по составляющим финансового результата. Составляющие финансового результата могут принимать значения:

- «Прибыль (убыток) от продаж»;

- «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- «Чрезвычайные доходы»;

- «Чрезвычайные расходы»;

- «Налог на прибыль и аналогичные платежи»;

- «Причитающиеся налоговые санкции».

Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.