Передача МБП в эксплуатацию на заводе «Велмаш» отражается в бухгалтерском учете следующей корреспонденцией сетов:

- Дебет субсчета 12-2 «МБП в эксплуатации»;

- Кредит субсчета 12-1 «МБП в запасе».

Мерой восстановления МБП в целях его дальнейшего использования является ремонт. В связи с проведением ремонта МБП возникает вопрос: относятся ли возникшие при этом затраты на себестоимость продукции (работ, услуг)? Согласно п6.8 Письма №166 расходы по ремонту МБП относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов. Таким образом, если МБП используются в процессе производства и их стоимость погашается путем начисления амортизации с отнесением на счет издержек производства, то в случае ремонта таких МБП возникшие затраты также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и при этом учитываются для целей налогообложения (согласно подп. «и» п.2 Положения о составе затрат). Хозяйственные операции по ремонту МБП должны быть документально оформлены для их принятия к учету. Помимо оформления операций по использованию услуг сторонних организаций, по списанию со склада материальных ценностей, используемых при ремонте, и т.д., по окончании работ должен быть составлен акт об окончании работ. На заводе «Велмаш» затраты, связанные с ремонтом МБП, отражаются по дебету счета 20.

Стоимость МБП при передаче их в производство погашается путем начисления амортизации.

3.3. Синтетический и аналитический учет начисления амортизации МБП.

МБП является единственным амортизируемом видом материально-производственных запасов.

Согласно ПБУ-5/98 амортизация МБП, переданных в производство или эксплуатацию, рассчитываются по их видам одним из следующих способов:

1) процентный способ.

До вступления в силу с января 1999г. ПБУ-5/98 это был единственный способ начисления амортизации МБП, он применялся в соответствии с п.46 Приказа Минфина РФ от 26 декабря 1994г. №170 «О положении обухгалтерском учете и отчетности в РФ». В случае использования процентного способа амортизация начисляется исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 или 100% при передаче предмета в производства или эксплуатацию. Причем в первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из производства или эксплуатации из-за невозвожности использования (непригодности). Согласно учетной политике завода «Велмаш» п.6 (приложение 2) износ по МБП начисляются в размере 50% при их передаче в эксплуатацию, за исключением МБП, стоимость которых не превышает 1/20 от 100минимальных размеров оплаты труда ( стоимость которых полностью списывается на издержки производства (обращения) по мере их передачи в производство или эксплуатацию). Исключение составляют лишь МБП отдела Гражданской Обороны, по которым износ начисляется в размере 100%, независимо от их стоимости.

2) линейный способ.

Сумма амортизации определяется исходя из фактической себестоимости МБП и нормы амортизации, исчисляемой в зависимости от срока полезного использования предмета. Срок полезного использования - это определяемый для принятых к бухгалтерскому учету амортизируемых видов имущества период, в течении которого использование объекта призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Сроки полезного использования объектов по группам МБП определяются организацией самостоятельно и подлежат отражению в приказе об учетной политике. В отличие от основных средств для МБП в нормативных документах не содержится указаний по определению срока полезного использования для данного вида имущества с учетом его особенностей. По аналогии с правилими учета основных средств, изложенными в Приказе Минфина РФ от 3 сентября 1997 года № 65н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ-6/97», определение срока полезного использования объекта при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке срока использования этого объекта в соответствии с планируемой мощностью применения, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния среды, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта и т.п. Причем стоимость предметов, предназначенных для сдачи в среду по договору проката, погашается только линейным способом (п.51 Положения № 34н).

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В этом случае сумму амортизации исчисляют исходя из количества продукции (работ), производимой (выполняемых) с использованием предмета в отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования. Данным способом рекомендуется погашать стоимость специальных инструментов и приспособлений (согласно п.51 Положения №34н).

Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего срока его использования. Выбор способа начисления амортизации по видам МБП является элементом учетной политики предприятия.

Отразим в учете перенесение стоимости МБП на себестоимость на заводе «Велмаш»:

Фактическая себестоимость телефонного аппарата 844 рубля, калькулятора - 211 рублей. Так как стоимость калькулятора меньше 1/20 от 100 минимальных размера оплаты труда, то его стоимость полностью списывается на издержки производства при их передаче в эксплуатацию (согласно учетной политике завода «Велмаш» (приложение 2)).

Дебет счета 20, Кредит счета 12-1 - 211 рублей - списана стоимость переданного в эксплуатацию калькулятора.

Дебет счета 20, Кредит счета 13 - 422 рубля - начислена амортизация в размере 50% стоимости по телефонному аппарату.

Передача МБП в эксплуатацию оформляется с использованием следующих типовых форм первичного учета: «Карточка учета МБП» (форма № МБ-2). Факт выдачи МБП удостоверяется подписью работника. «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений» (форма № МБ-7).

Следует заметить, что стоимость переданных в производство или эксплуатацию МБП, которые получены по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, а также приобретены с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), не амортизируется (п.52 Положения №34н). Расчет износа МБП ведется в разработочной таблице типовой формы №8. Следует отметить, что согласно ПБУ-10/99, которое вступило в силу с 1.01.2000г. износ по МБП относится к расходам по обычным (основным) видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость, независимо от сферы их использования.

3.4. Синтетический и аналитический учет выбытия МБП.

Выбытие МБП на предприятии может происходить в результате различных причин: выбытие в результате порчи, утери; при реализации МБП на сторону, при их безвозмездной передаче, а также в качестве вклада в уставной капитал и т.д. На рис. 3.1 представлены случаи, когда МБП подлежат списанию с учета.