При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января

2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается до­ходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В ана­логичном порядке принимается в целях налогообложения соответ­ствующая переоценка сумм амортизации.

Таким образом, налогоплательщикам для установления «налоговой» переоценки следует определить 30-процентный лимит восстанови­тельной стоимости и суммы начисленной амортизации. Как следует из нормы НК РФ, этот лимит рассчитывается и для восстановитель­ной стоимости, и для суммы начисленной амортизации по данным на 1 января 2001 г.

Однако, по мнению налоговых органов, при определении 30-про­центного лимита налогоплательщикам следует принимать восстано­вительную стоимость объектов основных средств, сложившуюся на 1 января 2001 г., а сумму амортизационных отчислений, начисленных по состоянию не на 1 января 2001 г., а на 1 января 2002 г. (то есть с учетом сумм амортизационных отчислений, начисленных за весь 2001 г.). В то же время такой подход вовсе не следует из норм налогового зако­нодательства, поскольку в абзаце 5 п. 1 ст. 257 НК РФ прямо указано,что лимит переоценки сумм амортизации, принимаемой в целях налого­обложения, производится в порядке, аналогичном переоценке восста­новительной стоимости объектов основных средств, отраженной в бух­галтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г.

Важно отметить, что расчет остаточной стоимости объекта основ­ных средств имеет значение не только для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений переоцененных основных средств по состоянию на 1 января 2002 г., но и для определения финансового результата от реализации таких основных средств, определяемого в по­рядке, предусмотренном ст. 268 и 320 НК РФ .

Кроме того, налогоплательщикам следует обратить внимание на то, что, если по состоянию на 1 января 2001 г. переоценка основных средств не производилась, для определения максимальной величины переоцен­ки, осуществленной по состоянию на 1 января 2002 г. и принимаемой для целей налогообложения, в налоговом учете следует учитывать первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации основ­ных средств, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 ян­варя 2001г.

Если по состоянию на 1 января 2002 г. организация осуществляет уценку основных средств, у нее не возникает необходимости в расчете максимальной величины переоценки, принимаемой для целей налого­обложения. Переоценка должна приниматься в размере не более 30 % от восстановительной стоимости основного средства. Соответственно ее размер менее установленного ограничения принимается для целей налогообложения.

При проведении организациями в целях бухгалтерского учета в по­следующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу главы 25 Н К РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстано­вительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального за­кона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) в налоговом уче­те определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском, — в виде раз­ности между первоначальной (восстановительной) стоимостью и сум­мой, начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.

При этом законодатель специально подчеркивает, что:

— остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуата­цию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разни­ца между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и сум­мой, начисленной за период эксплуатации амортизации;

— остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуата­цию до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начис­ленной за период эксплуатации (с учетом переоценки этой суммы, осу­ществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 1 ян­варя 2002 г. и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г.).

Остаточная стоимость амортизируемого имущества будет исполь­зоваться налогоплательщиками в налоговом учете при расчете сумм амортизации, а также в некоторых иных случаях (например, при вы­бытии основных средств).

Создание основных средств .Основные средства могут быть созданы орга­низацией в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Если основное средство изготавливается (сооружается) собственными силами организации, первоначальная стоимость такого основного сред­ства, исчисленная в целях налогового учета, в принципе не совпадает с аналогичной стоимостью, исчисленной для целей бухгалтерского учета.

Это связано с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первона­чальная стоимость объектов основных средств собственного производ­ства определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ и увеличенная на сумму соответ­ствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами. А стоимость готовой продукции в налоговом учете опреде­ляется в размере прямых расходов (без учета косвенных), круг которых значительно уже, чем сумма фактических затрат организации на соору­жение и изготовление основных средств, формирующих первоначаль­ную стоимость основных средств в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.

К прямым расходам, формирующим первоначальную стоимость ос­новных средств в налоговом учете, относятся следующие расходы:

1) материальные расходы, включая:

— расходы на приобретение сырья и (или) материалов, исполь­зуемых при изготовлении (сооружении) основных средств и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при изготовлении (сооружении) основных средств; ^

— расходы на приобретение комплектующих изделий, подвер­гающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся допол­нительной обработке у налогоплательщика;

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе изготовления (сооружения) основных средств, включая суммы еди­ного социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, ис­пользуемым при изготовлении (сооружении) основных средств.

Все иные суммы расходов, осуществленные налогоплательщиком в те­чение отчетного (налогового) периода при изготовлении (сооруже­нии) основных средств, относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализа­ции данного периода (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Получение имущества безвозмездно .Согласно гражданскому законодательству безвозмездная передача иму­щества или имущественных прав признается дарением. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязует­ся передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязан­ности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).