Если расходы на приобретение основных средств были произведены в период применения упрощенной системы налогообложения

В случае если расходы на приобретение объектов основных средств были произведены в период применения упрощенной системы нало­гообложения, в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346,16 НК РФ налогопла­тельщикам (организациям и индивидуальным предпринимателям) сле­дует принимать такие расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В то же время, исходя из того, что затраты становятся расходами только после их оплаты, по мнению авторов, должно соблюдаться об­щее правило, в соответствии с которым основное средство, вводимое в эксплуатацию, должно быть оплачено для признания расходом за­трат на его приобретение. А это означает, что в целях исчисления единого налога затраты налогоплательщиков на приобретение основных средств следует признавать расходами только после их фактической оплаты.

Амортизируемое имущество для целей налогообложения.

Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в ст. 256 НК РФ, согласно которой амортизи­руемым имуществом признаются имущество (основные средства), ре­зультаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллек­туальной собственности при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

1) нахождение у налогоплательщика на праве собственности1;

2) использование для извлечения дохода;

3) срок полезного использования более двенадцати месяцев;

4) стоимость более 10 000 рублей.

Информация налогоплательщика об амортизируемом имуществе организации должна содержаться в аналитических регистрах налого­вого учета. Исходя из формулировки закона в состав амортизируемого имуще­ства могут входить основные средства . В целях исчисления налога на прибыль под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Основные средства могут быть амортизируемыми и неамортизируемыми. При этом для при­знания основных средств амортизируемыми необходимо выполнение указанных выше четырех условий.

К числу основных средств, не подлежащих амортизации, может быть отнесено имущество, которое используется меньше года либо

первоначальная стоимость которого не превышает лимита в 10 000 руб. Такие основные средства включаются в состав материальных расхо­дов в полной сумме по мере ввода имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Следует обратить внимание, что этими же изменениями в п. 18 ПБУ 6/01 была добавлена и другая норма: организация может установить и другой лимит для основ­ных средств, списываемых на затраты в момент ввода их в эксплуата­цию (отпуска их в производство).

Этот лимит в принципе может быть как больше, так и меньше, чем 10 000 руб. Единственным условием для установления иного лимита является закрепление его размера в учетной политике организации, при­нимаемой для целей бухгалтерского учета, с обоснованием применения такого подхода. Эта норма также касается только основных средств, при­обретенных начиная с 1 января 2002 г., что специально разъяснено в письме Минфина России от 29 августа 2002 г. № 04-05-06/34.

В этой связи на практике может сложиться такая ситуация, что при­обретаемое имущество (основные средства) в целях бухгалтерского учета будет списываться на затраты на производство (расходы на про­дажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию, а для целей налогообложения прибыли — учитываться в составе амортизи­руемого имущества.

Налоговая оценка стоимости амортизируемого имущества . Важную роль при ведении налогового учета амортизируемого имуще­ства играет его первоначальная оценка, исходя из которой рассчиты­ваются амортизационные отчисления, включаемые в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Налоговая оценка основных средств

Основные средства для целей налогового учета оцениваются по пер­воначальной, восстановительной или остаточной стоимости.

При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств организациям следует принимать во внимание его первоначальную стоимость, поскольку в состав амортизируемого иму­щества не включаются объекты основных средств, первоначальная сто­имость которых менее 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) для целей налогообложения определяется как сумма расходов на его приобрете­ние , сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм на­логов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в со­ответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируе­мого имущества, приобретенного либо созданного после 1 января 2002 г., и ее отражение в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрены в раз­деле 2Л.1 «Общий порядок приобретения амортизируемого имущества заплату».

Восстановительная стоимость основных средств .Налоговый кодекс напрямую не определяет понятия «восстановитель­ная стоимость основных средств». В то же время, принимая во внимание, что стоимость основных средств согласно п. 2 ст. 257 НК РФ может изменяться исключительно в случаях, специально предусмотренных законодателем, включая достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию соответствующих объектов, и по иным аналогичным основаниям, ви­димо, восстановительной стоимостью следует признать именно уве­личенную (восстановленную) стоимость основных средств .

В то же время НК РФ допускает особый порядок учета переоценки для целей налогообложения только в отношении основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ.

Исходя из того, что в налоговом учете стоимость основных средств не подлежит переоценке, следует, что в случае, когда организация произ­водит переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, стоимость объектов основных средств, отраженная на счетах бухгал­терского учета, не будет совпадать с налоговой стоимостью основных средств, отраженной в соответствующих налоговых регистрах.

В целях налогового учета законо­дателем предусмотрен особый порядок определения восстановительной стоимости основных средств, подвергшихся переоценке, по состоянию на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость основных средств, которые были приобретены или созданы до вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом про­веденных переоценок до даты вступления в силу настоящей главы.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции Федерального закона от 24 июля 2202 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законода­тельства РФ» указанная переоценка принимается в целях налогооб­ложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной сто­имости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произ­веденной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтер­ском учете в 2001 г.).