Применение указанных выше регистров бухгалтерского учета, без­условно, наведет порядок в учете имущества малого предприятия и его финансовой деятельности.

Вместе с тем необходимо отметить, что перечисленные регистры нуждаются в совершенствовании: они содержат элементы дублирова­ния, которые снижают контрольные функции бухгалтерского учета, трудоемки по заполнению, в них отсутствуют синтетические данные, поскольку все учетные регистры являются месячными. Вопросы совершенствования учетных регистров и замены месяч­ных регистров годовыми изложены в последующих разделах пособия.

Предложенный Минфином РФ (Приказ от 22.12.95 № 131) рабо­чий План счетов бухгалтерского учета для малых предприятий, по мнению автора, нуждается в ряде уточнений и дополнений. Укажем некоторые из них.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, в отличие от прямых, практически невоз­можно учесть по видам продукции, работам и услугам. Поэтому ин­формацию о таких расходах рекомендуется предварительно учитывать на счетах 25 и 26 с последующим распределением по объектам учета пропорционально суммам учетных прямых расходов по статье «Ос­новная заработная плата производственных рабочих», без учета пре­мий и надбавок.

Большинство малых предприятий располагают значительными средствами на осуществление социальных нужд, в частности, ими заранее выкупаются путевки в дома отдыха, санатории, оплачиваются туристические поездки и т. п. Для учета таких расходов малым пред­приятиям нужно использовать счет 56 «Денежные документы».

Рекомендуется изъять из состава счета 46 «Реализация про­дукции (работ, услуг)» счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми», восстановив его самостоятельное назначение. Как предусмотрено Инструкцией по применению Плана сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, этот счет используется только при определении выруч­ки от реализации продукции (работ, услуг) по ее отгрузке. По мне­нию автора, его следует применять и при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов. Это в значительной мере позво­лит повысить контрольные функции и аналитичность бухгалтерского учета.

Вместо рекомендованного Минфином РФ в составе счета 80 суб­счета «Использование прибыли» методически будет правильнее восстановить синтетический счет 81 «Использова­ние прибыли».

Для обобщения информации о приросте стоимости имущества по переоценке безвозмездно полученных ценностей, для формиро­вания источника финансирования затрат по капитальному строитель­ству и приобретению основных средств автор рекомендует в составе счета 88 «Фонды специального назначения» для субъектов малого предпринимательства открыть субсчет 88-6 «Добавочный капитал и резервный фонд».

И еще одно уточнение. В рекомендациях Минфина РФ по при­менению учетного регистра «Ведомость учета реализации» (форма № В-6) отсутствует порядок отражения на счетах бухгалтерского учета разницы данных в части фактической себестоимости, указанных в графах 9 и 12, и данных в части выручки по отпускным ценам, указан­ных в графах 10 и 13. Чтобы восполнить этот пробел, рекомендуется в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета к синтетическому счету 83 ввести субсчет «Предстоящие поступления задолженности от покупателей и заказчиков по предъявленным платежным документам». Назначение и методические рекомендации по применению этого субсчета будут изложены автором в последующих работах.

Рекомендуемый План счетов бухгалтерского учета для малых пред­приятий, включая изложенные уточнения и дополнения, представлен ниже (см. Приложение).

Книга учета хозяйственных операций, предусмотренная Минфи­ном РФ, безусловно, упрощает ведение бухгалтерского учета, однако, по мнению автора, имеет ряд недостатков. Она не содержит сквозную регистрацию хозяйственных операций с начала года с указанием оснований для их совершенствования, нет итога оборотов по счетам бухгалтерского учета по странице и в целом за отчетный месяц. Эти и другие недостатки снижают контрольные функции книги и приводят к необходимости различных дополнитель­ных выборок.

Приняв за основу типовую форму № К-1, нужно внести в книгу некоторые уточнения.

Книга регистрации учета хозяйственных операций должна откры­ваться на год и вестись каждый месяц с указанием корреспонденции счетов и журналов-ордеров. В целях последующего контроля в конце каждой страницы книги и в конце каждого месяца подсчитываются суммы оборотов хозяйственных операций.

Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а «Об утверж­дении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов, работ в капитальном строительстве» утверждены согласован­ные с Минфином РФ и Минэкономики РФ новые унифицированные формы первичной документации, опубликованные в изданиях: «Нор­мативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерско­му учету», № 1, 1998, «Налоговый вестник», № 2, 1998.

Приведенные в настоящем пособии отдельные формы первичных учетных документов не предусмотрены в указанном постановлении, однако они содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123-ФЗ).

Таблица № 8

КАРТОЧКА

АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА СТРУКТУРЫ ФАКТИЧЕСКОЙ ПОКУПНОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И ЕЕ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ СТОИМОСТИ ПО ПЛАНОВО-УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ

НА 1998 г. (по балансовому счету 15)