Несмотря на то, что действующими правилами бухгалтерского учета земельные участки, находящиеся в собственности организаций, отнесе­ны к объектам учета основных средств, методология их бухгалтерского учета на сегодня разработана недостаточно полно. Это вызыва­ет необходимость детального изучения юридического определения прав собственности. Гражданский кодекс Российской Федерации сводит право собственности к триаде правомочий - праву владения, праву пользова­ния и праву распоряжения. Исходя из этого, абсолютное право собствен­ности заключается в совершении в отношении принадлежащего собствен­нику имущества любых действий.

Однако земля является особым имущественным объектом. В отли­чие от других объектов основных средств, на земельные участки не суще­ствует абсолютного права собственности юридических лиц. Законодатель­ными актами Российской Федерации установлены следующие ограниче­ния права собственности на землю (основные):

- запрет для собственника земли наносить ущерб окружающей сре­де, нарушать права и законные интересы других лиц (статья 36 Конститу­ции Российской Федерации);

- ограничение отчуждения земельных участков или перехода от одного лица к другому иными способами только в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле (статья 129 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- ограничения собственника земельного участка на возведение на нем зданий и сооружений, осуществление их перестройки или сноса, раз­решение строительства на своем участке другим лицам условиями соблю­дения градостроительных и строительных норм и правил, а также требованиями о назначении земельного участка (статья 263 Гражданского ко­декса Российской Федерации);

- обременение земельного участка сервитутом. Сервитут представляет собой право ограниченного пользования одним или несколькими соседними земельными участками. Сервитутами защищаются интересы владельцев соседних участков. Эти ограничения систематизированы в статье 274 Гражданского кодекса Российской Фе­дерации "Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)". Согласно Гражданскому кодексу, собственник недвижимого имущества вправе требовать от собственника соседнего земельного участ­ка предоставления права ограниченного пользования земельным участ­ком (сервитута).

Могут быть установлены следующие сервитуты: прохода или проез­да через земельный участок; использования земельного участка для про­кладки и ремонта коммунальных или индивидуальных инженерных, элек­трических и других линий и сетей; проведения дренажных работ; забора воды и водопоя на земельном участке; временного пользования земель­ным участком для производства изыскательских, исследовательских и других частных или общественно необходимых работ; возведения зда­ния, строения, сооружения на своем земельном участке с опорой на со­седний земельный участок; или здания,

строения, сооружения, нависаю­щие над соседним участком на определенной высоте, а также иные сер­витуты.

В связи с этим земельные участки, находящиеся в собственности организаций, могут быть обременены правами других юридических и физических лиц. В свидетельстве на земельные участки должны быть приведены конкретные права других юридических и физических лиц по использованию обремененной части земельных участков. Сервитуты мо­гут быть временными и постоянными и подлежат государственной регист­рации.

- изъятие земельного участка у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа (статья 279 Гражданского кодекса Российской Федерации);

- и другие.

Земельный участок является материальной частью имущества орга­низации, основным средством производства и объектом недвижимости. Он имеет фиксированную границу, площадь, местоположение и другие характеристики, отражаемые в государственном земельном кадастре. Граница земельного участка фиксируется на плане и выносится в натуру. Таким образом, земельный участок не относится к неосязаемым (нема­териальным) активам организации.

Поскольку земельные участки относятся к объектам недвижимости, право собственности на них подлежит обязательной государственной регистрации. Порядок государственной регистрации перехода права соб­ственности регулируется Федеральным законом "О государственной ре­гистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Государ­ственная регистрация является единственным доказательством сущес­твования зарегистрированного права. В связи с этим требованием право собственности на земельный участок возникает с момента государствен­ной регистрации этого права даже в том случае, если установлены огра­ничения в отношении распоряжения земельным участком (отчуждение, аренда, ипотека, доверительное управление) и обременения, выражен­ные сервитутом.

Итак, одним из основных способов поступления внеоборотных активов в организацию являются капитальные вложения (приобретение, создание активов, либо же расширение, реконструкция, техническое перевооружение предприятий). А немаловажным условием реализации инвестиционных проектов является наличие источников средств для их осуществления. Источниками могут быть собственные и привлеченные средства.

Согласно Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 года №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ Минфина №4н), основным источником собственных средств организаций, направляемых на финансирование долгосрочных инвестиций, является прибыль, оставшаяся в распоряжении организации. На сегодняшний день острой проблемой стало то, что на счетах бухгалтерского учета не находит отражение процесс направления источника вложений, в частности прибыли, на их финансирование. После отражения операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров.

Шнейдман Л. З. предлагает вполне приемлемое решение этой проблемы: « При необходимости с помощью аналитического учета по счету 84 можно организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. Средства расходуются не безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму – из денежной в товарную и наоборот. При этом совокупная величина активов не изменяется. С этой целью к данному счету открываются субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль («Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении» и «Нераспределенная прибыль использованная»). На субсчете «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество.

Например, по мере производства записи по дебету счета 01 и кредиту счета 08 в учете делается внутренняя проводка по счету 84: дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Описанное построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому счету 84. Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету сохраняет свою величину и остается неизменным» [51, 65].