Если обратиться к истории вопроса, то еще раз на­помним, что до января 1994 года вопрос о том мож­но ли вообще учитывать в составе собственного имущества нематериальные активы, созданные на самом предприятии, был дискуссионным. Норматив­ные акты на него ответа не давали.

О том, что затраты на создание нематериальных ак­тивов также относятся к категории долгосрочных ин­вестиций и подлежат учету на счете 08 «Капитальные вложения», указано впервые в Положении по бухгал­терскому учету долгосрочных инвестиций (действует с января 1994 года). С введением в действие 31 октября 2000 года Нового Плана счетов бухгалтерского учета эти затраты учитываются на счете 08 « Вложения во внеоборотные активы ».

Создание нематериальных активов возможно как собственными силами организации (работниками предприятия), так и путем привлечения сторонних организаций.

Правовое оформление создания творческого про­изведения необходимо для решения вопроса о при­надлежности права использования созданного про­изведения и вытекающих из него имущественных прав автора и предприятия. Отдельные правовые нормы, регулирующие процесс создания произведе­ния,

могут содержаться в трудовом договоре (кон­тракте) работника и предприятия, но желательно за­ключать дополнительный договор между предпри­ятием и работником на его создание. Для правового оформления создания и передачи творческих произведений могут быть использованы: договор о создании и передаче авторского произведе­ния; договор о выполнении НИОКР; договор о создании и передаче научно-технической продукции.

Необходимо подчеркнуть, что на практике провести разделение между приобретением и созданием не­материальных активов достаточно сложно, так как создание нематериального актива на основании до­говора предполагает его дальнейшую передачу за­казчику. На наш взгляд, между приобретением и созданием нет принципиальной разницы с точки зрения эконо­мического содержания этих процессов и с точки зре­ния целей использования полученного конечного продукта.

Назрела настоятельная необходимость в четком терминологическом определении объектов бухгал­терского учета. Процесс унификации терминов бух­галтерского учета имеет и самостоятельное значе­ние. Кроме того, его важность в настоящее время обусловлена тем, что многие бухгалтерские обозна­чения используются в налоговом законодательстве, а значит, двусмысленность и непроработанность этих вопросов имеет для предприятий порой очень серь­езные налоговые последствия.

Пример. Организация приобрела исключительное право на промышленный образец у его создателя физического лица. Стоимость приобретенного актива 13 500 (без НДС). За регистрацию договора об уступке патента была уплачена пошлина 190 рублей.

Таблица 2.1.13

Журнал регистрации хозяйственных операций

Пример. Организация при разработке товарного знака понесла следующие расходы: зарплата дизайнеров с отчислениями 27 000 рублей, консультационные услуги сторонней организации 1 560, в т. ч. НДС. Материальные затраты 2 000 рублей, амортизация оборудования 157, пошлины за регистрацию 212 рублей.

Таблица 2.1.14

Журнал регистрации хозяйственных операций

Нематериальные активы, поступившие на предпри­ятие в результате вклада инвесторами в уставный ка­питал инвесторов, приходуются на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в оценке по со­гласованной между учредителями стоимости и впо­следствии списываются в дебет счета 04 «Нематери­альные активы».

Получение нематериальных активов, поступивших на предприятие безвозмездно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года №94н, от­ражается в бухгалтерском учете по рыночной стоимости. Рыночная стоимость при безвозмездной передаче нематериальных активов не может быть ниже их оста­точной стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по данным бух­галтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

Что касается многолетних насаждений, то их первоначальная стоимость складывается из фактических затрат по закладке. В последующие годы, до сдачи насаждений в эксплуатацию по достижению ими взрослого возраста, к их стоимости присоединяются расходы по уходу за насаждениями, включая затраты по посадке, прочистке и уходу (за вычетом стоимости продукции, полученной с многолетних насаждений, по ценам вложенной реализации или использования).

К следующей группе вложений во внеоборотные активы относятся вложения в создание основного стада. Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

Пример. Организация перевела в основное стадо молодняк животных. Затраты по выращиванию составили 100 000 рублей.

Таблица 2.1.15

Журнал регистрации хозяйственных операций

Приобретенные взрослые животные приходуются по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Одним из важных аспектов рассматриваемого вопроса является оценка вложений в земельные участки. Основой для определения достоверной стоимости земельного участ­ка, находящегося в ограниченной собственности организации, является в настоящее время государственный земельный кадастр. Это стало воз­можным благодаря принятию Федерального закона «О государственном земельном кадастре» от 2 января 2000 года. Оценка земельного участка связана с определением его кадастровой стоимости с учетом плодоро­дия почв, природных и экономических условий и местонахождения.

Следует отметить, что существует нерасторжимая связь между зе­мельными участками и прочно закрепленными на них зданиями, соору­жениями или другими объектами недвижимости. В том случае, если зда­ния и сооружения являются собственностью организации, и организация реализует указанные объекты, то, в соответствии с гражданским законо­дательством Российской Федерации, одновременно с передачей права собственности на здания и сооружения должны передаваться права на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. При этом многое зависит от того, какие права на земельный участок переходят к покупателю. В том случае, если земель­ный участок передается вместе со зданием, сооружением и другой недви­жимостью, цена на недвижимость включает цену соответствующей части земельного участка.