25. Выездные документальные проверки Одним из основных методов контрольной работы налоговой инспекции является выездная налоговая проверка отчетности налогоплательщиков с целью выявления допущенных ими ошибок и нарушений при исчислении налогооблагаемой базы и уплате налогов. Следует заметить, что в Кодексе отсутствует определение выездной налоговой проверки. Однако из ее описания следует, что это - проверка, проводимая по решению руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиками в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у налоговых органов. Место проведения проверки в Кодексе не оговорено, поэтому при отсутствии у проверяемого предприятия условий для проверки она может проводиться и в помещении налоговой инспекции. В НК РФ упоминается также встречная проверка, которая проводится с целью получения информации о проверяемом налогоплательщике у его контрагентов, однако правила такой проверки также четко не оговорены. К сожалению, авторы Кодекса упустили из виду целый ряд проверок, необходимых для нормальной работы по сбору налогов, но, строго говоря, не являющихся ни выездными, ни камеральными. К ним можно отнести проверки, проводимые с целью установления места нахождения плательщика, выявления случаев осуществления хозяйственной деятельности без постановки на учет в налоговой инспекции, наличия и правильности применения специальных марок на алкогольную и табачную продукцию, соблюдения правил операций с наличными деньгами, и ряд других. Отсутствие регламентации таких проверок серьезно осложняет работу налоговых органов (тем более что в ст. 87 НК РФ содержится следующая формулировка: "налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки+", - что дает право некоторым плательщикам утверждать, что список проверок является исчерпывающим и никакие иные проверки налоговые органы проводить не могут). Выездная налоговая проверка сама по себе практически не поддается автоматизации. Это творческий процесс, связанный с использованием всех знаний и всего опыта проверяющих для анализа документов плательщика и иной информации о нем. Однако это не значит, что вся работа на этом технологическом участке должна делаться вручную. Использование вычислительной техники и программ на участке документальных проверок возможно для выполнения следующих операций:

1. выбор объектов для проверки;
2. помощь проверяющим в систематизации и группировке первичных бухгалтерских документов с целью выявления незавершенных оборотов, выявления всех операций, осуществленных с каждым конкретным контрагентом, и облегчения сбора доказательств и написания акта;
3. помощь проверяющим в оформлении результатов проверки в строгом соответствии с требованиями НК РФ;
4. отражение результатов проверки в карточках лицевых счетов и контроль за своевременностью и полнотой поступления в бюджет доначисленных налогов, пени и санкций.

Необходимо отметить, что наибольшую сложность представляют первые две операции. Третья и четвертая операции являются, по своей сути, техническими и достаточно хорошо поддаются программированию. Эффективность документальной проверки на три четверти зависит от правильности выбора объекта. В настоящее время большая часть этой работы приходится на территориальные налоговые инспекции, где для выбора объектов проверки используется анализ форм отчетности и учредительных документов, представляемых плательщиками в инспекции, материалы встречных проверок, информация, полученная из иных (крайне ограниченных) источников. Анализ проводится в основном в "ручном" режиме с использованием опыта, знаний и интуиции сотрудников инспекции. Компьютерная система позволяет делать выборки предприятий из базы данных инспекции по заданным критериям, что, безусловно, облегчает работу по выбору объекта для проверки, но не гарантирует того, что проверка будет результативной. Эта работа существенно осложняется ростом числа плательщиков, увеличивающимся разрывом бухгалтерской и налоговой отчетности. Состав критериев компьютерного отбора плательщиков для документальных проверок может быть различен и меняться в зависимости от многих факторов. В любом случае представляется целесообразным выработать не один (универсальный) набор критериев, а несколько, так как трудно надеяться, что универсальные критерии позволят с одинаковым успехом выбирать объекты среди магазинов, банков или, например, артелей старателей, - слишком велика отраслевая специфика (учета и налогообложения) каждого из этих объектов. Определенный эффект может дать применение математических и статистических методов выбора объектов для выездных проверок. Для использования методов статистического анализа и моделирования искусственного интеллекта в выборе объектов для документальных проверок требуется иметь в базе данных МНС России точные сведения о результатах проверок по каждому предприятию и все показатели их бухгалтерской и налоговой отчетности. Определенное облегчение работы налоговых инспекторов при проведении выездных налоговых проверок может дать и применение программного обеспечения в ходе самой проверки. Налоговым инспекторам, проводящим выездную налоговую проверку, приходится фактически восстанавливать бухгалтерский учет на проверяемом предприятии исходя из тех документов, которые были представлены им для проверки. Не исключено, что часть документов выдана для проверки не будет, что не позволит в полном объеме охватить проверкой налогооблагаемые обороты плательщика. Отсутствие первичных документов не дает проверяющим возможности правильно оценить суть хозяйственных операций проверяемого предприятия, выявить всю выручку и все затраты, которые могут быть умышленно или неосторожно замаскированы под дебиторскую и кредиторскую задолженность. Часть таких скрытых документов может быть "обнаружена" плательщиком уже после окончания проверки и его ознакомления с актом и использована для написания разногласий по проверке. Такие "найденные" документы могут полностью изменить картину хозяйственной деятельности плательщика и привести к полному пересмотру результатов проверки. В результате проверка может завершиться не доначислениями, а уменьшением сумм налогов, внесенных плательщиками в бюджет. Положение усугубляется тем, что плательщикам не запрещено представлять новые, не исследованные в ходе проверки документы на любой стадии обжалования результатов проверки. Состав представляемых на разногласия документов каждый раз корректируется в соответствии с итогами рассмотрения на предшествующем уровне. НК РФ, к сожалению, не ввел никаких ограничений в отношении таких действий. По документальным проверкам необходимо разработать процедуру, исключающую возможность представления плательщиком новых или измененных документов при обжаловании результатов уже завершенной проверки. Сделать это можно на основе опыта судов, где при рассмотрении дела в апелляционной и кассационной инстанциях исследуются только те документы, которые были представлены в первую инстанцию. НК РФ, вступивший в действие с 1 января 1999 года, установил единый порядок проведения и оформления выездных налоговых проверок, не зависящий от особенностей конкретного налогоплательщика. Такой подход в целом оправдан, но должны быть и некоторые исключения. В частности, было бы целесообразным внести в НК РФ некоторые изменения, касающиеся выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков (по списку, ежегодно определяемому МНС России). Совершенно очевидно, что произвести полную выездную проверку предприятия масштаба РАО ЕЭС или МПС России ни за два, ни за три месяца невозможно, даже с учетом некоторых послаблений по срокам, данным налоговым органам изменениями и дополнениями, внесенными в НК РФ в июле прошлого года. Кроме того, объем платежей, вносимых в бюджет естественными монополиями и другими крупнейшими плательщиками, делает более выгодным для государства их своевременное получение в полном объеме, чем получение через 1 - 2 года, но с финансовыми санкциями (которые еще надо отсудить). Нужно исключить возникновение таких ситуаций, при которых проверка делается одним органом, а решение о наложении санкций принимается другим. Например, налоговые инспектора во время выездных налоговых проверок часто обнаруживают факты расчетов наличными деньгами между организациями на сумму, превышающую установленный лимит расчетов, но составить акт об этом не могут, так как это право предоставлено только банкам и финансовым органам. Это тем более странно, что банки и финансовые органы при обнаружении подобных фактов должны направлять материалы в ГНИ для наложения на нарушителей соответствующих санкций. В результате налоговый инспектор, обнаруживший эти нарушения, должен информировать о них банк, обслуживающий предприятие, или финансовое управление местного органа власти и просить их провести проверку кассовой дисциплины. Только после того как акт проверки поступит в налоговую инспекцию, применение финансовых санкций за превышение лимита расчетов наличными деньгами станет возможным.