Что могут потребовать налоговики В Налоговом кодексе не говорится, что за дополнительные сведения, объяснения и документы могут потребовать налоговики от организации. Поэтому инспекторы могут запрашивать практически все что им угодно: первичку, хозяйственные договоры, счета-фактуры или любые бухгалтерские регистры. Главное условие – документы относятся к расчету и уплате налогов за проверяемый период. Порядок истребования документов указан в статье 93 Налогового кодекса. Так, для того чтобы получить все необходимые бумаги у организации, налоговики должны направить ей требование о представлении документов. Специальной формы этого требования для камеральных проверок нет, и поэтому инспекторы обычно используют бланк, утвержденный для выездных проверок (приложение 2 к Инструкции МНС от 10 апреля 2000 г. № 60). Срок, в течение которого вы обязаны принести документы инспектору – пять дней. Отсчет начинается со дня, следующего за днем, когда организация получила требование принести копии нужных документов, заверенные «должным образом». Что значит «должным образом», кодекс не поясняет. Налоговикам, как правило, достаточно, чтобы на каждом документе стояли подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать организации. Если организация не принесет запрашиваемые у нее бумаги или сделает это не вовремя, ее оштрафуют по статье 126 Налогового кодекса – по 50 рублей за каждый документ. При этом совершенно не имеет значения время задержки документов, будь это один день или несколько месяцев. Кроме того, в случае отказа от предоставления документов, у налоговиков возникает право изъять необходимые бумаги, а также рассчитать налоги по аналогии с другими предприятиями. На это указано в статьях 93 и 31 Налогового кодекса. Помимо Налогового кодекса ответственность за несвоевременную сдачу документов, необходимых для налогового контроля, установлена в статье 15.6 КоАП. Она предусматривает штраф от 300 до 500 рублей, который должен будет заплатить руководитель организации. Как снизить запросы налоговиков Получив от организации первичные документы, счета-фактуры и аналитические регистры, налоговики проводят более тщательную камеральную проверку, которая по своей сути очень мало отличается от выездной. В результате они получают возможность найти в учете предприятия ошибки и доначислить налоги, пени и штрафы. Поэтому любая организация старается отодвинуть момент передачи документов, чтобы внести в учет необходимые исправления. Особенно это актуально для предприятий с большим документооборотом, которые вообще не успевают проверить и подготовить запрашиваемые бумаги в пятидневный срок. Таким организациям можно посоветовать обратиться к инспектору, направившему требование, и попросить у него продлить сроки или уточнить перечень необходимых бумаг, так как очень часто он не конкретизирован. Свою просьбу лучше сопроводить официальным письмом и аргументировать. Например, сослаться на большой объем первичных документов и отсутствие технической возможности снять их копии в столь короткий срок. Также можно сослаться на то, что документы находятся у аудиторов (если у организации заключен договор с какой-либо аудиторской фирмой) или что вам необходимо время на получение запрашиваемых бумаг у филиалов (если у предприятия они есть). Как правило, налоговики идут на такие уступки. Правда, будет лучше, если они подтвердят свое согласие официальным письмом. Выигранное время организация сможет потратить на то, чтобы как следует проверить свои документы, внести в них исправления и найти недостающие бумаги. Методы борьбы Если договориться с инспекторами не удалось, то прежде всего следует проверить, насколько правильно они составили требование о представлении документов. Например, если налоговики запросили «все документы, подтверждающие налоговые расчеты организации» без указания конкретного перечня, то организация может отказаться выполнять такое требование. Такая абстрактная формулировка не позволит проверяющим определить размер штрафа, поскольку количество затребованных, но не представленных документов не известно. Кроме того, в требовании налоговиков могут быть указаны документы, которых в природе просто не существует. В таком случае взыскать штраф они также не смогут. Это подтверждает судебная практика. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 февраля 2003 г. № А26-5162/02-211. Инспекция запросила у организации «пояснения причин несоответствия данных, отраженных по строке 010 формы № 2, данным, указанным в декларациях по НДС». Налоговики отнесли эти пояснения к категории документов. Не получив их, инспекция обратилась в суд с иском о взыскании штрафов. Суд иск отклонил, аргументируя это тем, что налоговое законодательство не предусматривает существование таких документов. Правда, не указав в требовании конкретные документы и получив от организации отказ их предоставлять, инспектор может переписать требование и отправить его опять. Однако фирма выиграет время. Кроме того, проверяющий вообще может потерять право на запрос документов. Дело в том, что, согласно статье 88 Налогового кодекса, камеральная проверка проводится в течение трех месяцев с момента сдачи налоговой декларации. Если три месяца уже прошли, нести дополнительные документы в инспекцию вы не обязаны. Особые случаи В некоторых инспекциях существует жесткий контроль за налоговыми вычетами по НДС. Например, налоговики требуют, чтобы все фирмы прикладывали к декларации по НДС копии различных документов, подтверждающих сумму вычетов. Обычно это книги покупок, счета-фактуры, платежные поручения, накладные и т. д. В противном случае инспекторы отказываются принимать к вычету НДС, а иногда и саму декларацию. Однако не принять декларацию налоговики не имеют права. Но если вам не удается урегулировать конфликт с начальником камерального отдела на месте, а в суд идти не хочется, то просто отправьте декларацию по почте. А затем ждите официального требования о представлении документов, которое инспекторы могут и не прислать. Если же налоговики декларации принимают, но не разрешают поставить по ним НДС к вычету, то знайте – это тоже незаконно. Обязаны сдавать такие документы вместе с декларацией исключительно экспортеры, что подтвердил, к примеру, ФАС Северо-Западного округа (постановление от 24 сентября 2002 г. № А56-8779/02). Случается, что налоговики, отправив требование и не получив вовремя документы, приостанавливают расходные операции по расчетному счету организации. Однако делать это они не имеют права, так как все ситуации, когда инспекция может приостановить операции по счетам организации, указаны в пункте 2 статьи 76 Налогового кодекса. И в этот перечень несданные вовремя дополнительные документы не входят. В настоящее время судебные органы не придают большого значения процедуре взыскания налоговых санкций, будь то камеральная или выездная налоговая проверка. Основанием для взыскания в данном случае является наличие и доказанность налогового правонарушения. Автор настоящей статьи также придерживается такой точки зрения. В связи с этим, многие арбитражные суды в своих решениях прямо указывают на необходимость составления акта камеральной проверки, так как этого требует статья 101 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). К тому же составление акта проверки направлено на соблюдение прав налогоплательщика. В подтверждение можно разобрать типичную ситуацию оснований для взыскания налоговых санкций при проведении камеральной налоговой проверки. Так, пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога. Под неправомерными действиями (бездействием) следует понимать деяния, совершенные налогоплательщиком в нарушение законодательства о налогах и сборах. Для применения мер ответственности не имеет значения, в рамках каких мероприятий налогового контроля налоговым органом установлен факт неуплаты (неполной уплаты) налогоплательщиком сумм налога. Обязанность налогоплательщика уплатить налог в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, предусмотрена ст. 45 НК РФ. Следовательно, если налогоплательщик в установленный законодательством о налогах и сборах срок не предпринял все необходимые действия, направленные на исполнение обязанности по уплате налога (к примеру, не направил платежное поручение в банк), то указанное деяние следует квалифицировать как неуплату налога в результате неправомерного бездействия налогоплательщика. Поэтому в случае, если при проведении камеральной налоговой проверки установлен факт неуплаты сумм налога в результате неправомерного бездействия налогоплательщика, к нему могут быть применены меры ответственности, предусмотренные ст. 122 НК РФ при условии, что отсутствуют обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Факт совершения налогового правонарушения вне зависимости от того, в рамках какого вида налогового контроля он установлен, говорит о том, что в первую очередь страдает бюджет. Поэтому налоговые органы непримиримы к тем, кто недобросовестно относится к обязанности платить налоги сполна и в срок. К основным особенностям камеральной проверки относятся:

1. Массовый характер операций, осуществляемых налоговой инспекцией при камеральных проверках. Фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал, некоторые (крупные) - 1 раз в месяц. Каждый раз проверке подвергается не одна декларация, а несколько - от 7 до 13, плюс бухгалтерская отчетность (3 - 5 форм), плюс неограниченное количество справок, расчетов, пояснительных записок, прилагаемых к декларациям.
2. Массовый характер ошибок, допускаемых плательщиками при заполнении деклараций, в расчетах сумм налогов, что приводит к массовым камеральным доначислениям на весьма значительные суммы, и, следовательно, массовое применение налоговых и административных санкций.
3. Жесткий срок на начисление в карточках лицевых счетов сумм налогов "по данным плательщика" [5 дней по квартальной отчетности и 10 дней по годовой, по отдельным налогам (например, НДС, налогу на землю) - иные сроки]. Кроме того, срок проведения камеральной проверки ограничен 3 месяцами со дня представления декларации налогоплательщиком. Таким образом, в весьма короткий срок (3 месяца) налоговая инспекция должна обработать каждую декларацию два раза: первый раз - для начисления налогов "по данным плательщика" в течение 5 - 10 дней со дня сдачи отчетности, и второй - для собственно камеральной проверки.
4. Отсутствие единого, стандартного подхода к проектированию форм налоговых деклараций, что делает их крайне неудобными для ручной и непригодными для машинной обработки.
5. Отсутствие или неочевидность взаимосвязи показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, делающие практически бессмысленной трату ресурсов инспекции на ее получение и обработку.
6. Необходимость представления целого ряда дополнительных расчетов к декларациям "по произвольной форме".
7. Обязанность плательщика подтверждать свое право на льготы, заявленные в декларации, первичными документами (договорами, платежными поручениями, выписками банков и т.д.).