Налог на имущество предприятий и перспективы его развития
на 1 января 1999 г. 140 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал 1998 года:
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1998 года:
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 1998 года:
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается как отношение суммы, полученной при сложении половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября) и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода, к 4.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал.
Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации. Поэтому датой создания предприятия, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества, является дата регистрации учредительных документов.
Пример 2
Предположим, предприятие создано 12 августа 1998 г. Стоимость имущества предприятия:
на 12 августа 1998 г. 0 млн. руб.
на 1 октября 1998 г. 100 млн. руб.
на 1 января 1999 г. 108 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал функционирования предприятия (третий квартал 1998 года):
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:
Пример 3
Предположим, предприятие создано 8 октября 1998 года. Стоимость имущества предприятия:
на 8 октября 1998 г. 0 млн. руб.
на 1 января 1999 г. 70 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год:
Пример 4
Предположим, предприятие создано 19 ноября 1998 года. Стоимость имущества предприятия:
на 19 ноября 1998 г. 0 млн. руб.
на 1 января 1999 г. 70 млн. руб.
В этом случае, поскольку предприятие создано во второй половине четвертого квартала, среднегодовую стоимость имущества предприятия необходимо рассчитывать начиная с 1999 года, то есть фактически налог на имущество за 1998 год не уплачивается.
1.2.3. Порядок учета и уплаты налога в бюджет
Налог на имущество подлежит начислению на финансовые результаты деятельности предприятия. Банки и другие кредитные организации относят суммы налога на операционные и разные расходы.
Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается следующим образом:
|
Начисление суммы налога на имущество |
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») |
|
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет |
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» К-т сч. 51 «Расчетный счет» |
Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 970 «Операционные и разные расходы» по статье «Прочие расходы» и кредиту балансового счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы».
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 161 «Счета коммерческих, кооперативных и других кредитных учреждений».
Плательщики налога на имущество предприятий обязаны исчислять сумму налога самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. Это положение можно пояснить на примере.
Пример 5
Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за 9 месяцев 1998 года и за весь 1998 год с учетом ранее начисленных платежей.
Данные о среднегодовой стоимости имущества предприятия возьмем из Примера 1.
Ставка налога на имущество – 2%.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал – 28,75 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1998 года – 58 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 1998 года – 90 млн. руб.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998 год – 124 млн. руб.
Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первый квартал 1998 года:
В марте 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,575 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.
Сумма налога на имущество за первое полугодие 1998 года:
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первое полугодие 1998 года с учетом ранее начисленных платежей за первый квартал:
1,16 – 0,575 = 0,585 млн. руб.
В июне 1998 года на счетах бухгалтерского учета делается запись:
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,585 млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.
Сумма налога на имущество за 9 месяцев 1998 года:
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 9 месяцев 1998 года с учетом ранее начисленных платежей за первое полугодие:
