Для определения налогооблагаемой базы по предприятиям, применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (ред. от 17 февраля 1997 г.), принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

¾ 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»). На счете 03 могут учитываться как арендуемые так и арендован­ные основные средства (до окончания срока действия ранее заключенных до­говоров). Кроме того, на счете 03 теперь учитываются и предметы проката, ранее учитываемые на счете 41;

¾ 04 «Нематериальные активы» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

¾ 10 «Материалы»;

¾ 11 «Животные на выращивании и откорме»;

¾ 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы изно­са, учитываемого на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»);

¾ 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

¾ 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

¾ 20 «Основное производство»1;

¾ 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

¾ 23 «Вспомогательные производства»;

¾ 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

¾ 30 «Некапитальные работы»;

¾ 31 «Расходы будущих периодов»;

¾ 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»1;

¾ 40 «Готовая продукция»;

¾ 41 «Товары» (покупная цена). Предприятия розничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров) стоимость товаров, поступив­ших от поставщиков, учитывают в расчетах налогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость;

¾ 44 «Издержки обращения»;

¾ 45 «Товары отгруженные».

В соответствии с п. 2 Инструкции ГНС РФ № 33 стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Таким образом, организация-участник совместной деятельности должна включить в налогооблагаемую базу стоимость имущества, внесенного ею в качестве вклада в совместную деятельность (несмотря на то, что это имущество учитывается на ее балансе на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», которые не указаны в перечне счетов, на которых учитывается налогооблагаемое имущество). При этом такое имущество должно учитываться по его фактической балансовой стоимости (то есть стоимости, по которой оно было оценено участниками согласно условиям договора и отражено на счетах 06 или 58).

Часто возникают вопросы также и по поводу налогообложения арендованного имущества. Согласно п. 4 Инструкции ГНС РФ № 33 сальдо по счету 01 «Основные средства» подлежит включению в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество. Таким образом, если по условиям договора арендованное имущество числится на балансе у арендатора на счете 01 (в соответствии с п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15), то данные основные средства облагаются налогом на имущество. Если же арендованное имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» то в налогооблагаемую базу при расчете данного налога оно не включается (в этом случае имущество будет облагаться налогом у арендодателя).

Банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию на банковскую деятельность и применяющие План счетов бухгалтерского учета банков, учитывают отражаемые в балансе остатки следующим образом (в скобках приведены счета по новому плану, применяемому с 1.01.98г.):

¾ 920 (60401) «Здания и сооружения», 921 (60402 и 60403) «Хозяйственный инвентарь» и 924 (60802 и 60803) «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)» (за минусом суммы износа, учитываемого на балансовом счете 015 (60601-60603 и 60803) «Износ основных средств»);

¾ 925 (60902) «Нематериальные активы»;

¾ 940 (61001-61003 и 61004-61006) «Хозяйственные материалы»;

¾ 941 (61401-61402) «Расходы будущих периодов»;

¾ 942 (61101) «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового счета 012 «Специальные фонды»).

Страховые и другие аналогичные организации, применяющие План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный приказом Государственного страхового надзора РФ от 27 ноября 1992 г. № 02-02/5, осуществляют это следующим образом:

¾ 01 «Основные средства» и 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 02 «Износ основных средств»);

¾ 04 «Нематериальные активы» (за вычетом суммы износа, учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

¾ 10 «Материалы»;

¾ 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (за минусом суммы изно­са, учитываемого на счете 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»);

¾ 31 «Расходы будущих периодов».

В налогооблагаемой базе учитываются также запасы и затраты, отраженные по статье «Прочие материальные ценности и затраты» раздела II актива баланса.

Налогооблагаемая база налога на имущество предприятий исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Рассмотрим несколько условных примеров.

Пример 1

Предположим, стоимость имущества предприятия:

на 1 января 1998 г. 120 млн. руб.

на 1 апреля 1998 г. 110 млн. руб.

на 1 июля 1998 г. 124 млн. руб.

на 1 октября 1998 г. 132 млн. руб.