Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиком за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства.

Пример 1

Заказчиком подписан акт приемки выполненных работ на сумму 800000р. (в т.ч. НДС). Оплачено заказчиком 300000р. (в т.ч. НДС). Необходимо определить сумму НДС к уплате в бюджет в случае, если:

а) строительная организация ведет учет доходов по «кассовому» методу;

б) строительная организация ведет учет доходов по методу «начисления».

Решение

а) Необлагаемый оборот – 800000р. Сумма НДС к уплате составит

45763р. (300000 * 18 / 118);

б) Облагаемый оборот – 800000р. Сумма НДС к уплате составит

122034р. (800000 * 18 / 118).

Пример 2

Строительной организации в январе заказчик подписал акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ на сумму 1200000р. (в т.ч. НДС).

В то же время поставщикам строительная организация оплатила счета за приобретенные материальные ресурсы в сумме 350000р. (в т.ч. НДС) и за оказанные консультативные услуги 26000р. (в т.ч. НДС).

Учетная политика организации по методу «начисления».

Определить величину НДС, необходимую к уплате в бюджет за январь.

Решение

Сумма НДС начисленного 183051р. (1200000 * 18 /118);

Сумма НДС уплаченного 53390р. (350000 * 18 /118);

3966р. (26000 * 18 /118);

Сумма НДС в бюджет = 125695р. [183051 – (53390 + 3966)].

Единый социальный налог

С 1.01.2001 года единый социальный налог (ЕСН) заменил страховые взносы во внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд (ПФР), фонд социального страхования (ФСС), фонд обязательного медицинского страхования (ОМС) и фонд занятости (ГФЗ).

Налоговым Кодексом Российской Федерации определено, что суммы ЕСН зачисляются в ПФР, ФСС России и фонды ОМС.

Плательщики ЕСН разделены на две категории:

1. Работодатели, производящие выплаты наемным работникам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица).

2. Неработодатели (индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства,

адвокаты).

Объект налогообложения, на который начисляется ЕСН

Налогоплательщики – работодатели:

- выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые своим работникам по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, в денежной и натуральной форме.

Налогоплательщики – неработодатели:

- на доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Суммы, не подлежащие налогообложению

В общем перечне выплат:

- государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

- суммы (в пределах 3000р. в год) материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию;

- суммы (в пределах 3000р.) возмещения работодателями своим работникам (пенсионерам) либо членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому работнику по истечении календарного месяца нарастающим итогом с начала года.

Ставки налога

В курсовом проекте начисление ЕСН в доле, подлежащей зачислению в:

- пенсионный фонд (ПФР) - 20 % от облагаемого оборота;

- в фонд социального страхования (ФСС) – 3,2% от облагаемого оборота;

- в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 0,8% от облагаемого оборота;

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТОМС) – 2% от облагаемого оборота.

Применяются регрессивные ставки ЕСН.

Пример 3

Работнику в марте 2005 года начислена заработная плата в сумме 7000р. и оказана материальная помощь в размере 3500р. Необходимо начислить ЕСН.

Решение

Налогооблагаемая база составит 8500р. [7000 + (3500 – 2000)].

Сумма ЕСН в марте равна 2210р., из них ПФР 1700 р. (8500р.*20%),

ФСС 272р. (8500р.*3,2%),

ОМС 238р. (8500р.*2,8%).

Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами России (физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней в году);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектами налогообложения являются доходы от источников на территории РФ и за ее пределами в виде заработной платы, премий и других вознаграждений, натуральных выплат, вознаграждений от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам, материальной помощи, подарков, призов; материальная выгода.

Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину доходов, не подлежащих налогообложению, и сумму налоговых вычетов.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (по уходу за ребенком), а также иные выплаты и компенсации;

- расходы на повышение профессионального уровня работников;

- суммы в пределах 2000р. возмещения оплаты работодателями работникам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, по назначению врача;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах в целях рекламы товара или по решению Правительства (в пределах 2000р.).

Налоговые вычеты – суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свой доход в целях налогообложения. Это стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

- у физических лиц доход ежемесячно уменьшается на 400р. до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20000р. Начиная с этого месяца вычет не применяется;

- в размере 600р. предоставляется вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащиегося дневной формы обучения, аспиранта, курсанта до 24 лет до месяца, в котором доход, начисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40000р.;

- в размере 500, 3000р. для отдельных категорий плательщиков.

Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей.

Социальные налоговые вычеты

- вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в пределах 25% от суммы годового дохода;

- право на уменьшение дохода на суммы, израсходованные на свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме образования (38000р. на каждого ребенка у одного или двух родителей);

- вычет на суммы, уплаченные российским медицинским учреждением за лечение своего, супруга(ги), родителей, детей в возрасте до 18 лет и при приобретении медикаментов – общая сумма вычета 38000р.