Примечание. * - до 1 января 2002 года применялась ставка 5 %

**- до 1 января 2002 года применялась ставка 5,4 %

Единый социальный налог уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении ПФР, ФСС РФ, Федерального ФОМС и территориального ФОМС. Зачисление единого социального налога производится на отдельные лицевые счета на балансовом счете «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» (приказ Министерства финансов России от 15.01.2001 года № 3-н «Об утверждении Правил зачисления взносов, уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса) на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, и перечисления этих средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

Порядок уплаты единого социального налога, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчетного периода, равного одному месяцу (статья 240 НК РФ). Авансовые платежи исчисляются работодателями, производящими выплаты наемным работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей, а суммы налога относятся на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами. День уплаты авансовых платежей по ЕСН – день получения средств на оплату труда за истекший месяц. Последний день уплаты налога – 15 число месяца, следующего за отчетным. Статьей 243 Налогового кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность ежемесячного представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу). В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а так же декларации по единому социальному налогу (взносу) независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. Налог начисляется каждым работодателем отдельно. При расчете налоговой базы работодатели должны учитывать все категории работников (внешних совместителей, работников, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты по авторским и лицензионным договорам).

Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по налогу (в целом по работникам) по утвержденной форме. Имеющаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе налоговой декларации, должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации.

Налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в порядке статьи 7 НК РФ.

Сумма единого социального налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к тому обособленному подразделению. В этом случае сумма налога по месту нахождения организации определяется как разница между общей суммой налога и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, адвокатов авансовые платежи рассчитываются налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода и ставок, указанных в пункте 3 статьи 241 НК РФ. Уплата производится на основании налоговых уведомлений в три этапа. Вышеуказанными налогоплательщиками налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые льготы по ЕСН носят ярко выраженный социальный характер. Например, освобождаются от уплаты единого социального налога организации любых организационно-правовых форм с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течении налогового периода, начисленных на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III групп. Использование льгот должно быть подтверждено документально (на основании сведений о работающих инвалидах с указанием групп инвалидности, номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности на каждого инвалида, а также сведений о величине выплат, начисленных в пользу работающих инвалидов).

При определении налоговой базы не подлежат налогообложению суммы, указанные в статье 238 НК РФ.

Выплаты в натуральной форме не признаются объектами налогообложения в части сумм до 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц, если они выплачены в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товарами для детей. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не производятся.

Кроме того, не подлежат налогообложению выплаты работникам, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по основаниям, приведенным в пункте 2 статьи 238. Одновременно могут быть в наличии два основания (таким образом, сумма необлагаемых доходов составит 4000 рублей. В части суммы ЕСН, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, помимо прочего не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Не подлежат налогообложению выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и федерального бюджета (санаторно-курортное и оздоровительное лечение, пенсии, социальные пособия, пособия по безработице и так далее). Не подлежат налогообложению государственные пособия, законодательно установленные.

Также не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленного в частности (в тех случаях, если организация по собственной инициативе осуществляет возмещение работнику указанных расходов, то на данные выплаты начисление налога должно производиться в установленном порядке); компенсационные выплаты (пособия) связанные с увольнением работников (включая компенсации за неиспользованный отпуск), связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня в рамках должностных обязанностей, осуществляемых работником.

На выданные работником денежные авансы на командировочные, представительские и другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные сроки оправдательными документами, налог начисляется в установленном порядке. На суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, исчисление налога производится в установленном порядке. При проверке правильности оплаты командировочных расходов, как и других расходов, влияющих на исчисление налога, налоговый орган вправе получить от налогоплательщика необходимые дополнительные сведения и объяснения.