Единый социальный налог уплачивается налогоплательщиками отдельными платежными поручениями, которые оформляются в отношении Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Федерального и территориального фондов обязательного медицинского страхования. Зачисление ЕСН производится на отдельные лицевые счета на счета органов федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации, и перечисления этих средств в бюджеты Государственных социальных внебюджетных фондов, а при наличии большого количества расчетов по фондам и объектам за небольшой период возникает высокая вероятность ошибок, применение права на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм в порядке статьи 7 НК РФ затруднено, у налогоплательщика фактически нет возможностей для возврата излишне переплаченных сумм. В подобном случае применяется снижение будущих платежей на данную величину налога, однако, сумма денежных средств, изъятая подобным образом из процесса кругооборота не приносит налогоплательщику взращенный капитал, нарушается принцип налогообложения (принцип справедливости). Я считаю, что здесь Правительству РФ необходимо принять меры по восстановлению принципа справедливости налогообложения.

Применение регрессивной шкалы налоговых ставок на фоне кривой Лоренца (прогрессивные налоги уменьшают неравенство: они делают налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков), в очередной раз выявляет неясность задач, противоречивость и громоздкость нового налогового законодательства РФ, установление законодательных норм по ЕСН преследовало цели: более точное исчисление и уплата налогов, избежание рутины, ошибок, придания налогам более социального выражения, снижения самих сумм по платежам (по моему мнению, снижать налоговое бремя необходимо для уменьшения доли нелегальной заработной платы в общем объеме оплаты труда. В Правительстве РФ полагают, что в перспективе максимальная ставка ЕСН может быть уменьшена до 30% и ниже. Однако, Министерство финансов России до 2004 года не готово обсуждать ни снижение ставки, ни облегчения доступа к регрессивной шкале).

В таблице 4.1. проведем расчет, какую экономию получило бы предприятие при снижении ставки налога до 30%.

Очевидно, органы власти еще будут не раз латать дыры и противоречивости в данных вопросах. Сегодня точной статистики о числе работодателей, применяющих регрессивную шкалу не имеется. Но уже в 2002 году среднемесячная заработная плата превысила 4000 рублей. Таким образом можно предполагать, что за последний год число работодателей, имеющих право на применение регрессивной шкалы, увеличилось в 1,5-2 раза. Основная их масса, очевидно, приходится на те отрасли, в которых средняя заработная плата максимальна (в энергетике она больше, чем в среднем по стране в 1,8 раза, в топливной промышленности – в 2,9, на транспорте – в 1,4, в финансовом секторе – в 2,4 раза. В здравоохранении, образовании и культуре зарплата меньше среднероссийской на 22-27%). Ведь при увеличении средней заработной платы в стране, все большее число работодателей получит доступ к регрессии и в среднем от выплат они будут платить ЕСН все меньше и меньше. И через несколько лет у Пенсионного

фонда РФ может возникнуть дефицит средств на выплату пенсий. Уже за 2002 год, по предварительной оценке Минфина РФ, общие потери по регрессии в целом по России составили 45-48 миллиардов рублей.

В данной ситуации уже сейчас срочно нужно решать вопрос об ужесточении доступа к регрессии и о применении дополнительных мер по совершенствованию взаимоотношений налогоплательщиков с государством в части взаимоотношений с внебюджетными фондами. Например, запретить законодательством страховых схем по минимизации платежей в бюджет страховыми компаниями. Ведь при рассмотрении вопроса об обложении ЕСН взносов по договорам личного страхования работников, обложению не подлежат суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателем в законодательном порядке; по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Страховые схемы остаются одним из самых популярных методов минимизации налогообложения выплат работникам. При этом после снижения ставки налога на доходы их целью является экономия именно на ЕСН. По оценкам самих страховщиков, львиную долю в страховании жизни составляет именно такое «налоговое» страхование. А, поскольку, в настоящее время применение схем по минимизации платежей в бюджет не запрещены законодательством, даже крупнейшие страховые компании не откажутся добровольно от этого бизнеса в ближайшее время.

Выводы и предложения

Переход России к рыночной экономике привел на практике к децентрализации и ослаблению роли государства, проявлением чего стало реформирование государственной системы финансирования. Переход к рынку изменил как содержание, так и организационные структуры хозяйственного механизма. В ходе этого произошла модернизация финансовой системы и, прежде всего, ее централизованного звена общегосударственных финансов. Один за одним возникали и выделялись из бюджетной системы внебюджетные фонды, к которым относятся экономические, социальные, научно-технические, экологические и другие фонды.

По мнению некоторых специалистов указанные фонды являются специфическими функциональными бюджетами. «Разница лишь в том, что обычные бюджеты функционируют в административно-территориальных рамках, а Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ – в рамках определенной функции, в связи с чем точно принять законодательные решения, запрещающие в рамках бюджета использование целевых платежей на иные нужды. Иными словами – образовать целевые бюджетные фонды. Тогда бы не потребовалось создавать автономные внебюджетные фонды».

Внебюджетные фонды – одна из форм перераспределения и использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели.

Значение внебюджетных социальных фондов состоит в том, чтобы поддерживать существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить минимальный гарантированный уровень доходов инвалидам, пенсионерам, безработным, малоимущим и так далее. Все это осуществляется в нашей стране с помощью средств, поступающих во внебюджетные социальные фонды, значительную часть которых до 1 января 2001 года составляли страховые взносы, теперь же введен Единый социальный налог.

После введения ЕСН, исследуемый вопрос дипломной работы предполагает большой объем знаний, опыта, теории и практики по функционированию механизма перераспределения валового внутреннего продукта с его помощью, как составной части финансово-бюджетного механизма, что предполагает достоверные и глубокие знания. Очевидно, достоверное получение этих сведений зависит от официальных источников; применение ЕСН в нашей жизни обусловлено задачами и целями, которые ставит перед собой исполнительная власть Российской Федерации, другой вопрос: добились ли они их или нет?