С затратными счетами корреспондируются по кредиту следующие балансовые счета:

10 «Материалы»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;

31 «Расходы будущих периодов»;

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

63 «Расчеты по претензиям»;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

67 «Расчеты по внебюджетным платежам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчет с персоналом по оплате труда»;

02 «Износ основных средств»;

05 «Износ нематериальных активов»;

89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

3.1.3 Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации

В соответствии с действующим положением к прочей реализации относятся доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и от реализации прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов".

При проведении проверки следует использовать следующие документы:

- отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";

- главная книга (оборотный баланс);

- акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4);

- накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплектующих деталей по цене возможного использования;

- накладная на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей и других основных средств, товарно-материальных ценностей для реализации их на сторону;

- акт приема - передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмездной передаче основных средств другому предприятию;

- акции, облигации и другие ценные бумаги, и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

- банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;

- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов;

- пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно-материальных ценностей с территории предприятия;

- журналы - ордера NN 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства.

- другие первичные документы, на основании которых производится отражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48.

При определении фактической выручки от прочей реализации и себестоимости реализованных основных средств и прочих активов проверка производится в следующем порядке.

По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств и отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", сверяются данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", с данными сальдо по Главной книге по кредиту (дебету) счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

В случае, если сумма, отраженная в отчетной форме N 2, меньше суммы, исчисленной в указанном выше порядке, следует определить причины образовавшейся разницы.

При проверке следует обратить внимание на правильность определения разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимостью этих основных средств. Для этого требуется сверить сумму по выписке банка или приходного кассового ордера с суммой, указанной в акте приема - передачи основных фондов (форма N ос-1), а также с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-6, применяемой для учета зданий, сооружений и передаточных устройств, или с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-7, применяемой для учета остальных основных средств.

В случае выявления расхождений между суммой, указанной в акте приема - передачи (форма N ос-1) и карточке учета основных средств (N ос-6, N ос-7), следует определить причину образования расхождений.

При безвозмездной передаче (получении) основных средств другим (другими) предприятиям (предприятиями), а также своим филиалам и структурным подразделениям следует установить правильность отражения результата от этой операции на результатах от прочей реализации. В соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 16.03.92 N 6 финансовый результат безвозмездной передачи должен быть отражен на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные (переданные) основные средства". Если результат от безвозмездной передачи основных средств не отражен по статье "Результат от прочей реализации", следует сумму прибыли (убытка), отраженной в отчетной форме N 2 по статье "Результат от прочей реализации" и по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", уменьшить (увеличить) на сумму прибыли (убытка), полученной от этой передачи (получения) основных средств.

К реализации прочих активов, отраженных в кредите счета 48 "Реализация прочих активов", относится реализация товарно-материальных ценностей, принадлежащих предприятию, не подлежащих отражению на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В частности, к таким операциям относится реализация нематериальных активов, товарно-материальных ценностей (сырья, комплектующих изделий, как покупных, так и собственного производства, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, узлов, деталей, материалов и других ценностей), оприходованных при ликвидации основных фондов, товаров, приобретенных для перепродажи (за исключением торговых и снабженческих предприятий, у которых такие товары являются предметами основной деятельности), валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений.

Данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", сверяются с данными по Главной книге по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов", уменьшенными на балансовую стоимость прочих активов, отраженных по дебету этого же счета.

В случаях образования разницы в результате этой сверки аудитору следует определить исследовать причины образовавшейся разницы.

Кроме этого, аудитор должен проверить правильность отражения в кредите счета 48 "Реализация прочих активов" сумм износа реализованных нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.