План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 28 декабря 1994г.№173 предусматривает для создания указанного резерва использование счета 82 “Оценочные резервы”. На сумму создаваемых резервов делаются записи :

Д-т сч. 80

К-т сч. 82 на сумму резерва.

При списании с баланса не востребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:

Д-т сч. 82

К-т сч. 76 (60).

Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то не израсходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:

Д-т сч. 82

К-т сч. 80.

На счете 80 “Прибыли и убытки” отражаются следующие убытки, учитываемые при формировании финансовых результатов деятельности предприятия:

* не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива других материалов; не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями:

Д-т сч. 80

К-т сч. 01, 10, 12, 20, 40, 51, 60, 69, 70;

* затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиком), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей:

Д-т сч. 80

К-т сч. 20;

* затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:

Д-т сч. 80

К-т сч. 10, 12, 51, 69, 79;

* судебные издержки и арбитражные сборы:

Д-т сч. 80

К-т сч. 51;

* убытки от операций с тарой;

* убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;

* налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности предприятия.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ” относятся на финансовые результаты деятельности предприятия, следующие налоги и сборы:

целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

сбор на нужды образовательных учреждений;

налог на рекламу;

сбор на парковку автотранспорта;

сбор на право проведения кино и телесъемок;

сбор на уборку территорий населенных пунктов;

налог на имущество предприятии.

Отражение в бухгалтерском учете предприятия начислений указанных налогов и сборов производится следующим образом:

Д-т сч. 80

К-т сч. 67 (68) на сумму начислений.

В результаты финансово хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году (дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.). При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств к прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.

Кредитовое сальдо счета 80 “Прибыли и убытки” представляет собой валовую прибыль предприятия, являющуюся исходной величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибыли с начала года. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 81 “Использование прибыли”.

По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 и счет 81 закрываются, то есть сальдо по этим счетам на начало года должны равняться нулю.

При этом заключительными записями декабря отчетного года будут:

* сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются:

Д-т сч 80

К-т сч. 81 на сальдо по счету 81;

* сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 80 “Прибыли и убытки” в кредит (дебет) счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” субсчет 1 “Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года”:

Д-т сч. 80

К-т сч. 88.1 на кредитовое сальдо по счету 80,

либо

Д-т сч. 88.1

К-т сч. 80 на дебетовое сальдо по счету 80.

В общем виде формирование и распределение прибыли предприятии можно представить в виде схемы.

ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

(-) Налог на добавленную стоимость

(-) Акциз

(-) Налог на реализацию горюче-смазочных материалов

(-) Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

(=) ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

(+) Прибыль от реализации основных средств

(+) Прибыль от реализации прочих активов

(-) Убыток от реализации основных средств

(-) Убыток от реализации прочих активов

(+) Прибыль (доходы) от внереализационных операций

(-) Убыток (потери) от внереализационных операций

(=) ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ

(-) Рентные платежи

(-) Прибыль (доходы) от иных видов деятельности:

* доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию

* доходы от долевого участия в деятельности других предприятий

*доходы казино, видео салонов, от проката видео- и аудиокассет,

* прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий

* прибыль от посреднических операций и сделок

* прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной продукции

(-) Отчисления в резервный фонд (акционерных обществ, кооперативов)

(-) Льготы по налогу на прибыль

(= ) НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ ПРИБЫЛЬ

(-) Налог на прибыль по ставке

(-) Прочие налоги и сборы

(= ) ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, ОСТАЮЩАЯСЯ В РАСПОРЯЖЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Рис 2. Формирование и распределение прибыли предприятии (27 с. 239-240)

2.2 Бухгалтерский учет распределения и использования прибыли