Применение метода амортизации на основе эффективной ставки процентов дает возможность оценить по каждому периоду, соответственно к балансовой стоимости ценных бумаг: 1) величину процентных доходов (или затрат) по долговым ценным бумагам, которые эмитированы банком; 2) рыночную стоимость.

Сумма амортизации дисконта увеличивает процентный доход (ценные бумаги с дисконтом), а сумма амортизации премии уменьшает процентный доход (ценные бумаги с премией).

При этом осуществляются проводки:

а) по амортизации дисконта –

Д-т 3216 «Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам в портфеле банка до погашения» (дисконт)

К-т 6053 «Процентные доходы по другим ценным бумагам в портфеле банка до погашения». По характеру счет активно-пассивный. По дебету счета отражается амортизация премии. По кредету счета отражается амортизация, а также начисление процентов по долговым обязательствам.

б) по амортизации премии (уменьшается сумма начисленного дохода по номиналу ценной бумаги) -

Д-т 6053 «Процентные доходы по другим ценным бумагам в портфеле банка до погашения»

К-т 3217 «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам в портфеле банка до погашения» (премия)

Начисление процентов по купонным ценным бумагам осуществляется ежемесячно (по принципу начисления) по процентной ставке купона начиная с даты их приобретения.

Кроме того, банк-покупатель может оплачивать сумму нагроможденного процента, который входит в стоимость ценной бумаги, которая приобретена в период между датами оплаты купонов. Эта сумма равняется величине процента, который начисляется за период со дня выпуска ценной бумаги или последней оплаты купона до дня приобретения. Оплаченный накопленный процент учитывается по счету 3218 «Начисленные доходы по долговым ценным бумагам в портфеле банка на инвестиции» (по этому счету также осуществляется начисление процентов по купонным ценным бумагам).

Оплаченные накопленные проценты по купонным ценным бумагам списываются на время фактического получения купона. Начисленные проценты после приобретения ценной бумаги определяются как доход.

Долговые ценные бумаги, которые учитываются в портфеле банка на инвестиции, учитываются по стоимости приобретения и переоцениваются в конце года согласно с правилом минимальной стоимости, если произошло снижение рыночной стоимости ценных бумаг.

Для возмещения возможных потерь в случае снижения на протяжении года рыночной цены инвестиционных ценных бумаг в конце года создается резерв под их обесценивание.

При этом осуществляется бухгалтерская проводка:

Д-т 7704 «Отчисление в резерв под обесценивание ценных бумаг в портфеле банка до погашения».

К-т 3290 «Резерв под обесценивание ценных бумаг в портфеле банка на инвестиции»

По характеристике счет 7704 активно-пассивный. По дебету счета отражается формирование резерва под обесценивание ценных бумаг в портфеле банка на инвестиции в случае понижения рыночной стоимости ценных бумаг. По кредету счета отражается уменьшение резерва под обесценивание ценных бумаг в портфеле банка на инвестиции в случае увеличения долговых ценных бумаг.

По характеристике счет 3290 контрактивный. По дебету счета отражается уменьшение резерва под обесценивание ценных бумаг в портфеле банка на инвестиции в случае роста долговых ценных бумаг. По кредету счета отражается формирование резерва под обесценивание ценных бумаг в портфеле банка на инвестиции в случае уменьшения рыночной стоимости ценных бумаг.

Превышение оценочной рыночной стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью бухгалтерскими проводками не сопровождаются.

Учет операций с инвестиционными ценными бумагами в иностранной валюте осуществляется аналогично учету операций с инвестиционными ценными бумагами в национальной валюте с использованием счетов в валютной позиции.

Вложения банков в долговые ценные бумаги Правительства Украины и местных органов государственного управления, которые рефинансируются НБУ, отображаются по балансовым счетам групп 141 и 142 в портфеле банка на продажу и на инвестиции соответственно по таким счетам:

1410 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на продажу» активный;

1411 «Облигации внешнего государственного займа, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на продажу» активный;

1412 «Долговые ценные бумаги органов государственной власти и местного самоуправления, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на продажу» активный;

1416 «Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на продажу» контрактивный;

1417 «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на продажу» активный;

1420 «Облигации внутреннего государственного займа, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка до погашения» активный;

1421 «Облигации внешнего государственного займа, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка до погашения» активный;

1422 «Долговые ценные бумаги органов государственной власти и местного самоуправления, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка до погашения» активный;

1426 «Неамортизированный дисконт по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка до погашения» контрактивный;

1427 «Неамортизированная премия по долговым ценным бумагам, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка до погашения» активный.

По балансовым счетам группы 142 «Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются НБУ, в портфеле банка на инвестиции» учитываются ценные бумаги до даты погашения, независимо от того, какой период остался до времени их погашения. Порядок учета по счетам групп 141 и 142 осуществляется аналогично учету долговых ценных бумаг, приобретенных на продажу и на инвестиции.

Иногда возникают обстоятельства, по которым руководство банка принимает решение о продаже инвестиционных ценных бумаг или переведения их из инвестиционного портфеля в портфель ценных бумаг, предназначенных на продажу.

Переведение ценных бумаг из инвестиционного портфеля в портфель ценных бумаг на продажу должно осуществляться очень редко и быть обоснованным; такие переведения осуществляются только по соответствующему приказу руководства.

Если осуществляется переведение инвестиционных ценных бумаг в ценные бумаги на продажу, ценные бумаги переводятся по рыночной стоимости на день перевода и далее учитываются как ценные бумаги на продажу. При уменьшении их цены на разницу между балансовой и рыночной стоимостью ценных бумаг создается резерв в день перевода. В случае увеличения цены учет разницы между балансовой и рыночной стоимостью не осуществляется, поскольку ценные бумаги не учитываются на счете ценных бумаг на продажу во время их приобретения. Полученная прибыль от реализации (продажи) ценных бумаг учитывается на счете 6203 как прибыль от ценных бумаг.

Если осуществляется перевод ценных бумаг из портфеля ценных бумаг на продажу в инвестиционный портфель, операция отображается по рыночной стоимости на момент перевода в порядке продажи ценных бумаг. Полученный результат отражается на балансовом счете 6203 как прибыль или убыток от торговли ценными бумагами. Переведенные ценные бумаги учитываются по счету инвестиционных ценных бумаг как приобретенные.