Таблица 1

На практике, как правило, дата выплаты процентов не всегда совпадает с датой населения процентов. В связи с этим по начисленным вознаграждениям в валюте возникает курсовая разница при изменении курса валют между датой начисления и датой выплаты процентов или отчетной датой.

Необходимо отметить, что кредит может быть получен как на пополнение оборотных средств заемщика, так и для строительства. В соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются все затраты, связанные с его приобретением (возведением). Таким образом, начисление процентов по кредиту, а также отрицательной курсовой разницы в период строительства производится не на счета расходов (831, 844), а на счет 126 «Незавершенное строительство».

Таблица 2

После того, как строительство закончено и объе6кт сдан в эксплуатацию, а кредит не погашен, начисление процентов по кредиту и курсовой разницы по обстоятельствам по основному долгу и вознаграждениям в валюте отражается в общем порядке в составе расходов периода по счету 831 и 844 соответственно.

5.Налоговый учет кредитов

Размер вознаграждений по кредитам (займам), относимых на вычеты, в большинстве случаев имеет весьма существенное значение при определении необлагаемого дохода и, соответственно, суммы корпоративного подоходного налога. Налоговым кодексом предусмотрен порядок уплаты КПН путем внесения авансовых платежей в течение налогового периода и представление налогоплательщиком в налоговые органы расчета сумм авансовых платежей по КПН. Статьей 209 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрен штраф за занижение суммы авансовых платежей по КПН. В связи с этим важно правильно спрогнозировать предполагаемый облагаемый доход и сумму КПН за текущий год. Для этого, в частности, необходимо максимально точно определить, какая сумма вознаграждения будет отнесена на вычеты.

Порядок отнесения расходов по вознаграждениям на вычеты при определении налогооблагаемого годового дохода устанавливается ст. 94 Налогового кодекса, которая с 1 января 2004 г. претерпела существенные изменения и имеет следующую формулировку:

п. 2 ст. 94 «Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:

сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период,

плюс

сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период».

п. 3 ст. 94 «Для целей пункта 2 настоящей статьи»:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц – 4.

Как видно из новой формулировки ст. 94 Налогового кодекса, с 2004 года нет ограничений по отнесению на вычеты вознаграждений, подлежащих выплате резидентам. Т. е. сумма вознаграждений, подлежащая выплате резидентам, исчисленная по условиям кредитного договора и отраженная в бухгалтерском учете по счету 831, подлежит отнесению на вычеты в налоговом учете полностью. Но вот относительно вознаграждений, выплачиваемых в иностранной валюте, Правилами составления форм налоговой отчетности в 2004 г. (далее Правила) предусмотрено следующее: «При выплате вознаграждения в иностранной валюте сумма вознаграждения пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на момент выплаты вознаграждения. В случае, если вознаграждение не выплачено в течение отчетного налогового периода, сумма вознаграждения пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на последний день отчетного периода».

В отношении вознаграждений, подлежащих выплате нерезидентам, установлено ограничение, приведенное выше, - п. 2 и 3 ст. 94 Налогового кодекса.