Действие гарантии прекращается после уплаты всей указанной в гарантийном договоре ссуды. Гарантия и поручительство прекращаются также по истечении срока, на который они были даны. Если такой срок не установлен, они прекращаются, если кредитор в течение одного года со дня наступления срока исполнения не предъявит иска к гаранту или поручителю. Если срок исполнения основного обязательства не указан и не может быть определен или определен моментом истребования, гарантия и поручительство прекращаются в случае, когда кредитов не предъявляет иска к гаранту и поручителю в течение двух лет со дня заключения договора гарантии или поручительства.

3.3.Обеспечение возвратности кредита

Риск не возврата кредита достаточно велик, поэтому банки в случае невозможности заключения договора залога или по иным обстоятельствам требуют от своих клиентов оформления поручительства другого лица.

На дату оформления поручительства или гарантии в бухгалтерском учете предприятия, получающего кредит, необходимо отразить на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и платежей полученных» сумму полученных гарантий. Если в гарантийном письме не указана сумма, необходимо ориентироваться на условия договора. Списание сумм, числящихся на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и платежей полученных», осуществляется по мере погашения суммы задолженности.

Законодательство предусматривает, что одним из способов обеспечения банковских ссуд является залог. В соответствии с договором залога кредитор имеет право в случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства реализовать свои права на стоимость заложенного имущества.

В соответствии с гражданским законодательством взыскание по обязательствам может быть обращено на любое имущество, принадлежащее на праве собственности или полного хозяйственного ведения, заемщика – юридического лица.

Исходя из этого положения, в обеспечение ссуды банки могут принимать от ссудозаемщиков в залог любое имущество, в том числе: здания, сооружения, товарно-материальные запасы, долговые обязательства, ценные бумаги, иностранную валюту. Как правило, банк выдает банковскую ссуду в сумме меньшей, чем стоимость залога. Связано это с тем, что в случае не возврата кредита кредитору необходимо время, средства на расходы по реализации заложенного имущества. Кроме того, на сумму предоставляемого кредита влияет и уровень ликвидности закладываемого имущества. При высокой ликвидности залога, оцениваемой как стопроцентная или близкая к этому, возможно получение кредита в размере, равном стоимости залога. Например, при получении краткосрочного кредита залогом является долгосрочный депозит, размещенный в этом же банке-кредиторе, либо залогом являются валютные средства.

4.Бухгалтерский учет кредитов

При получении кредита у предприятия-заемщика возникает кредиторская задолженность, которая отражается в его балансе в составе обязательств – краткосрочных, если срок погашения кредита составляет менее одного года, или долгосрочных, если срок погашения кредита превышает один год. Для учета задолженности по полученным кредитам (займам) в Типовом плане счетов предназначены счета:

601 «Займы банков»,

602 «Займы организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций».

Кредиты могут предоставляться заемщикам как в тенге, так и в иностранной валюте. В связи с этим удобно организовать аналитический учет следующим образом:

601.1 «Займы банков в тенге»,

601.2 «Займы банков в валюте».

Пунктом 25 Правил проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденных постановлением Правления Национального Банка РК от 20.04.2001 г., установлено, что уполномоченные банки вправе предоставлять кредиты в иностранной валюте юридическим лицам – резидентам только в безналичном порядке. Согласно п. 24 указанных Правил погашение в иностранной валюте кредитов, полученных в национальной валюте, а также вознаграждения и других платежей по ним запрещается, за исключением случаев, когда такие расчеты производятся между резидентом и нерезидентом.

4.1.Учет курсовой разницы

При получении и погашении валютных кредитов возникает курсовая разница.

Согласно стандарту бухгалтерского учета (СБУ) 9 «Учет операций в иностранной валюте» курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса. Валюта отчетности – это валюта, в которой представляется финансовая отчетность, то есть тенге. Иностранная валюта – это валюта, отличная от тенге. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на совершения операции. Рыночный курс обмена валют представляет собой соотношение для перерасчета одной валюты в другую, определяемой исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке. На каждую последующую отчетную дату кредиторская задолженность, в частности по валютным кредитам, отражается в тенге с использованием рыночного курса обмена валют на отчетную дату.

Таким образом, возникшая в результате изменения курса курсовая разница по кредитным обязательствам в валюте подлежит отражению в системе бухгалтерского учета на каждую отчетную дату. Отчетный период (месяц, квартал, год) определяется учетной политикой субъекта. Кроме того, курсовая разница подлежит отражению в бухгалтерском учете на момент погашения кредита (полного или частичного).

Положительная курсовая разница признается доходом субъекта и отражается по счету 725 «Доход от курсовой разницы». Соответственно отрицательная курсовая разница является расходом субъекта и отражается по счету 844 «Расходы по курсовой разнице».

Для учета расходов по процентам и другим видам вознаграждений в Типовом плане счетов предусмотрен счет 831 «Расходы в виде вознаграждения». Кредиторская задолженность по начисленным процентам отражается по счету 684 «Вознаграждения к оплате». Целесообразно организовать аналитический учет задолженности по вознаграждениям по тенговым и валютным кредитам аналогично учету по счету 601 путем аналитических счетов (субсчетов):

684.1 «Вознаграждения к оплате в тенге»,

684.2 «Вознаграждения к оплате в валюте».

Начисление вознаграждения производится в бухгалтерском учете ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от факта оплаты. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора – ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяцев, принятых в договоре. На практике кредитными договорами может быть предусмотрен расчет вознаграждения исходя из количества дней в году, равного 360 или 365, количества дней в месяце, равного 30, или фактическому количеству календарных дней каждого месяца. Кроме того, как правило, при исчислении суммы вознаграждения по кредиту исходя из количества дней фактического пользования кредитом из двух дней – дня получения кредита и дня погашения кредита – в расчет берется только один день.