Таможенные пошлины
Глава II. Практический расчёт таможенных пошлин. Таможенное оформление.
2.1 Примеры расчёта таможенной стоимости и таможенной пошлины.
Определение таможенной стоимости является важнейшим этапом таможенного обложения, поскольку именно она является налогооблагаемой базой.
В России с 1994 г. применяют следующие методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров:
метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами;
метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами;
метод 3 - по цене сделки с однородными товарами;
метод 4 - метод вычитания стоимости;
метод 5 - метод сложения стоимости;
метод 6 - резервный метод.
При этом основным является метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. Когда основной метод не может быть использован, применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.
Таможенная стоимость заявляется декларантом таможенному органу при перемещении товара через таможенную границу РФ.
Порядок и условия заявления таможенной стоимости импортируемых товаров закреплены Положением, утвержденным Приказом ГТК РФ от 05.01.1994 г. Предписания этого документа действуют в отношении всех лиц, декларирующих товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, кроме физических лиц, ввозящих товары не для коммерческих целей.
Применяются два способа заявления таможенной стоимости. Первый предполагает использование специальной формы декларации (ДТС-1 или ДТС-2); второй допускает заявление таможенной стоимости в грузовой таможенной декларации (ГТД).
Формы деклараций таможенной стоимости ДТС-1 и ДТС-2 применяются в случае, если импортируемые товары облагаются таможенными пошлинами и иными налогами (НДС, акцизами) в соответствии с заявленными таможенными режимами.
Форма ДТС-1 предназначена для использования при заявлении таможенной стоимости, определяемой по методу 1 (около 95% всех таможенных операций).
Форма ДТС-2 предназначена для использования при определении таможенной стоимости по одному из методов 2-6 в установленном законодательством порядке. ДТС является приложением к ГТД и без последней недействительна.
В случае если декларируемые таможенные режимы не предусматривают обложение таможенными налогами, таможенная стоимость может быть заявлена в ГТД. При этом таможенный орган вправе требовать от декларанта заполнения специальной декларации таможенной стоимости при возникновении обоснованных сомнений в отношении заявленной таможенной стоимости.
Исчисление таможенной стоимости по методу 1 осуществляется по следующей принципиальной формуле:
Т1=Цсд+Нач-С
где
Цсд - основа для расчета (цена сделки, косвенные платежи);
Нач - дополнительные начисления к цене сделки и подлежащие включению в таможенную стоимость;
С - списываемые суммы.
Основу для расчета таможенной стоимости товара составляют данные о цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Если в зависимости от условий поставки и других условий контракта не требуется ни дополнительных начислений к этой цене, ни вычетов из нее, указанная цена может быть равна таможенной стоимости.
К дополнительным начислениям к цене сделки относятся расходы покупателя, не вошедшие в цену сделки и не включенные в цену сделки, т. е. не включенные продавцом в счет-фактуру, выставленный покупателю, но имевшие место в связи с ввозом оцениваемых товаров на территории РФ и оплаченные покупателем (или подлежащие оплате):
• комиссионные и прочие посреднические услуги;
• расходы на контейнеры и упаковку;
• стоимость сырья, инструментов, штампов и т. д., предоставленных бесплатно или по сниженной цене;
• стоимость выполненных для покупателя инженерных и прочих работ;
• расходы на транспортировку товара и страхование до места ввоза на таможенную территорию РФ, если они не были включены в цену сделки в соответствии с условиями поставки.
• расходы покупателя по таможенному оформлению товара при вывозе товара из страны экспорта (при условиях поставки EXW, FAS).
В состав списываемых сумм входят расходы:
• подлежащие исключению из цены сделки, фактически понесенные за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию РФ (от места ввоза до места доставки товара), при наличии документального подтверждения этих расходов;
• по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи, произведенные после ввоза товаров на территорию РФ, в случае если контрактом предусмотрены эти работы и в счете-фактуре выделены отдельной строкой соответствующие суммы.
Если договором предусмотрены такие условия поставки, как CIP, СРТ, DDP, DDU, CIF и, следовательно, в фактурную стоимость вошли расходы по доставке товара до места назначения, то для выделения этой части расходов из цены сделки или из общей суммы этих расходов до места ввоза на территорию РФ и от этого места до места доставки, необходимо их раздельное приведение в счете-фактуре и соответствующая оговорка в контракте.
Исчисление таможенной стоимости по методам 2-6 осуществляется по следующей принципиальной формуле:
Т2-6 = Цсд ± Корр ± Нач,
где
Цсд - основа для расчетов (цена сделок на идентичные товары);
Корр - корректировки к цене (корректировки на размер партии и коммерческие условия);
Нач - дополнительные начисления и выплаты (транспортировка, страхование, дополнительные расходы на обработку товара).
Основу расчета составляют данные о цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, которые являются основой для определения таможенной стоимости товара. Если в зависимости от условий поставки и других условий контракта не требуется ни дополнительных начислений к этой цене, ни вычетов из нее, то указанная цена может быть равна таможенной стоимости импортируемых товаров.
Корректировка может быть как со знаком минус, если она уменьшает цену, так и со знаком плюс, если она увеличивает цену.
При корректировке на размер партии учитываются скидки к цене, предоставляемые продавцом в зависимости от размера закупаемой партии. При этом количественная скидка учитывается в тех случаях, когда показано, что цена на товар устанавливается продавцом в соответствии со схемой, основанной на количестве продаваемого товара. При корректировке на коммерческие условия учитывается разница в условиях поставки сравниваемых товаров, а также прочие различия в коммерческих условиях.
Дополнительные начисления и выплаты - это данные по элементам затрат, которые не вошли в цену сделки, но должны быть учтены в таможенной стоимости, а также данные по тем элементам, которые были учтены в продажной цене товара на внутреннем рынке РФ и подлежат исключению из таможенной стоимости. Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами применим, если во внешнеторговом контракте фигурируют общепринятые условия поставки (прежде всего те условия поставки, которым дано толкование в Инкотермс -International Commercial Terms - в международных правилах по толкованию торговых терминов). Метод 1 может быть применен при заключении сделки с оговорками типа «покупка при условии подключения эксперта (наличии экспертного заключения)», «предоставление скидки за «верность» данному продавцу», а также с использованием других условий, которые являются общепринятыми для внешнеторговых операций и не оказывают влияния на цену сделки.
