10.2 Объект обложения и база для расчета взносов на ОПС

В соответствии со ст-10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. №1б7-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании и Россий­ской Федерации» объект обложения страховыми взносами совпа­дает с объектом налогообложения no ECH. Базой для начисления страховых взносов является налоговая база но ЕСН.

Таким образом, объект обложения и база для исчисления стра­ховых взносов определяются согласно ст. 236 и 237 НК РФ. Следу­ет отметить, что не облагаемые ЕCH выплаты также не подпада­ют под обложение взносами на ОПС.

При этом необходимо отметить, что представление льгот по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование не пре­дусмотрено.

Отметим, что среди застрахованных лиц по-прежнему упоми­наются лица, получающие вознаграждения по лицензионным договорам. В этом пункте возникает противоречие с составом базы для исчисления взносов, так как выплаты по лицензионным дого­ворам не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН, установ­ленную в гл. 24 НК РФ.

Понятие лицензионных договоров содержится в Патентном Законе РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1. В соответствии с пунк­том 1 статьи 13 указанного закона по лицензионному договору па­тентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на ис­пользование охраняемого объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиа­ту), а последний принимает на себя

обязанность вносить лицен­зиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

При ЭТОМ необходимо учитывать, что лицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

10.3 Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС. Сроки уплаты.

Понятие расчетного периода для взносов на ОПС установлено в статье 23 закона об ОПС. Расчетный период взносов на ОПС аналогичен понятию налогового периода по ЕНС и составляет ка­лендарный год.

При этом закон об ОПС предусматривает отчетные периоды, на которые разделяется расчетный период. Отчетными периода­ми по взносам на ОПС является первый квартал, полугодие и де­вять месяцев.

Законом об ОПС предусмотрена также обязанность страхова­телей по ежемесячному исчислению и уплате авансовых платежей по взносам на ОПС. По итогам каждого отчетного периода стра­хователь производит определение разницы между суммой упла­ченных авансовых платежей и фактической суммой взносов, под­лежащих уплате.

Законодательством установлены следующие нормы для опре­деления первого расчетного периода вновь зарегистрированно­го страхователя;

- если организация - страхователь создана после начала ка­лендарного года - первым расчетным периодом по взно­сам на ОПС является для нее период времени со дня ее создания до конца соответствующего календарного года;

если организация - страхователь создается в день, попа­дающий в промежуток времени между 1 декабря и 31 де­кабря - первым расчетным периодом для нее считается следующий за годом создания календарный год.

Аналогичные нормы установлены законодательством и в отно­шении последнего расчетного периода по взносам на ОПС.

Так, если организация-страхователь была ликвидирована или реорганизована до окончания текущего календарного года, то пос­ледним расчетным периодом по взносам на ОПС будет являться для нее период времени с начала календарного года до дня ликви­дации или реорганизации.

Если ликвидация или реорганизация страхователя произош­ли в том же календарном году, в котором произошло ее создание, то последним (и единственным) расчетным периодом по взносам на ОПС для нее будет являться период времени со дня. создания до дня ликвидации или реорганизации.

Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС страхователя­ми, осуществляющими выплаты в пользу физических лиц, регу­лируется статьей 24 закона об ОПС.

Так, бухгалтеру следует обратить внимание на основные эле­менты порядка исчисления и уплаты взносов на ОПС:

- сумма страховых взносов определяется страхователями исходя из базы для исчисления страховых взносов и со­ответствующего тарифа. Сумма взносов на ОПС пред­ставляет собой соответствующую процентную долю базы для начисления взносов;

- страхователи уплачивают взносы на ОПС отдельно в от­ношении каждой части страхового взноса, а именно, в от­ношении части взноса, поступающего на финансиро­вание страховой части трудовой пенсии и части взноса, поступающего на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

- страхователи ежемесячно исчисляют и уплачивают аван­совые платежи по страховым взносам па ОПС;

- авансовые платежи исчисляются исходя из базы для ис­числения взносов, накопленной с начала расчетного пе­риода нарастающим итогом и соответствующих тарифов;

- авансовые платежи по страховым взносам уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в бан­ке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со сче­тов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начис­ляется авансовый платеж по страховым взносам;

- по итогам каждого отчетного (расчетного) периода стра­хователи определяют разницу между подлежащими упла­те взносами на ОПС и фактически уплаченными взноса­ми в виде авансовых платежей. Положительная разница подлежит доплате страхователями в срок не позднее 15 дней со дня установленного для подачи страхователем расчета (декларации) по взносам на ОПС, а отрицатель­ная - зачету или возврату в порядке, предусмотренном законодательством;

уплата страховых взносов осуществляется на счета ПФ РФ;

страхователи - организации, у которых имеются обособ­ленные подразделения, через которые они производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы на ОПС как по месту своего нахождения, так и по месту нахожде­ния каждого обособленного подразделения. При этом ус­ловия для применения тарифов определяются в целом по организации.

Порядок уплаты взносов на ОПС в качестве фиксированного платежа

Суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа уплачивают индивидуальные предпри­ниматели и адвокаты (п. 1 ст. 28 Закона № 167-ФЗ).

Размер фиксированного платежа в расчете на месяц опреде­ляют исходя из стоимости страхового года, которую ежегодно ут­верждает Правительство РФ.

Однако в пункте 3 статьи 28 Закона N" 167-ФЗ установлен минимальный размер фиксированного платежа - 150 руб. в месяц (из них 100 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - накопительной части трудовой пенсии). То есть фиксированный платеж все равно не может быть меньше 150 руб.

Стоимость страхового 2005 года установлена постановлением Правительства РФ от 31 мая 2005 г. № 345 «О стоимости страхово­го года на 2005 год. Она составляет 1209 руб. 60 коп.

В предыдущие годы постановлением Правительства России or 6 февраля 2004 г. № 52 стоимость страхового года на 2002-2004 гг. была утверждена в размерах соответственно 504, 756 и 1008 руб. или 42, 63 и 84 руб. в месяц, то есть в размерах меньше установленного в статье 28 Закона № 167-ФЗ минимального размера, обязательного для уплаты фиксированного платежа.