Особенности расчетов с Пенсионным фондом в организации при исчислении и уплате ЕСН
· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
· суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам пенсионерам по возрасту, и (или) инвалидам), и (или) членам их семей стоимости. приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. В части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.
6. Налоговый и отчетный периоды. Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год (ст.240 НК РФ). Отчетными периодами признаются квартал, полгода, 9 месяцев, год.
7. Ставки налога.
Налоговая база на физическое лицо |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования |
Фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальный Фонд обязательного медицинского страхования |
итого | |
Если заработная плата не превысила 280000 руб. |
20% из них |
2,9% |
1,1% |
2% |
26,? (?-травматизм) | |
6% выбор предприятия |
14% ОПС | |||||
Если доходы больше 280001 руб/год. |
7,9% |
1% |
0,6% |
0,5% |
10% | |
Если заработная плата 600000 руб/год. |
2% |
- |
- |
- |
2% | |
8. Расчет налога.
При расчете налоговой базы по ЕСН у рассматриваемой категории налогоплательщиков следует руководствоваться пунктом статьи 237 НК РФ. В частности, при определении налоговой баз следует учитывать следующие положения.
- налоговая база определяется по формуле:
(Д-Р) = НБ
где:
Д- сумма фактических доходов налогоплательщика от соответствующей предпринимательской и (или) профессиональной деятельности,
Р - расходы, связанные с извлечением доходов, НБ - налоговая база по ЕСН;
- учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме;
- расходы, на сумму которых налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, определяются на основании соответствующих статей главы 25 НК РФ «Налог на прибыль»;
- при расчете налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от осуществляемой деятельности только на те расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли и уменьшают налог на прибыль;
налогоплательщики, не производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу по итогам налогового периода (календарного года).
9. Учет и отчетность no ECH.
НК РФ устанавливает систему учета и отчетности по ЕСН, которая состоит из документов учета сумм выплат в пользу физических лиц, документов, определяющих предполагаемый доход налогоплательщика, а также из документов отчетности в виде налоговых деклараций и отчетов в отдельные внебюджетные фонды.
Документы учета и отчетности по ЕСН можно условно разделить на две группы:
- документы учета и отчетности, используемые налогоплательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц;
- документы учета и отчетности, используемые налогоплательщиками, не производящими выплаты в пользу физических лиц.
Документы учета и отчетности налогоплательщиков, - производящих выплаты в пользу физических лиц Первичным документом учета выплат в пользу физических лиц, а также исчисленного ЕСН для данной категории налогоплательщиков является индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета).
В настоящее время налогоплательщикам надлежит применять форму данной индивидуальной карточки, которая утверждена приказом МНС России от 27 июля 2004 г. N* САЭ-3-05/443. Этим же приказом утвержден и порядок се заполнения.
Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, осуществляют исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, При этом в налоговые органы должен предоставляться специальный отчетный документ - это расчет авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам.
Форма данного документа утверждена приказом Минфина России от 17 марта 2005 г. № 40н.
Данный отчетный документ налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
10. Обязательное Пенсионное Страхование
Согласно пункту 1 статьи 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - закон об ОПС) страхователи в системе ОПС подразделяются на две группы:
лица, производящие выплаты физическим лицам,
2) лица, не производящие выплаты физическим лицам.
К первой группе страхователей относятся:
- организации (то есть юридические лица);
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица.
Во вторую группу страхователей включены индивидуальные предприниматели и адвокаты.
Как не трудно заметить, состав страхователей, то есть плательщиков взносов на ОПС идентичен составу налогоплательщиков ЕСН за некоторыми исключениями.
Во-первых, если при уплате ЕСН члены крестьянских (фермерских) хозяйств приравниваются к индивидуальным предпринимателям, то при уплате взносов на ОПС указанные лица не относятся к группе плательщиков взносов, а являются застрахованными лицами.
Во-вторых, самостоятельными плательщиками взносов на ОПС признаны частные детективы и частнопрактикующие нотариусы, тогда как специальных оговорок в отношении указанных лиц НК РФ, регулируя взимание ЕСН, не предусматривает.
Как и в случае с ЕСН, лица могут являться страхователями, относящимися как к первой, так и ко второй из названных групп. В этом случае уплата страховых взносов производится по всем из существующих оснований.