Главный бухгалтер _ _

(подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель _ _

(подпись) (ф.и.о.)

Реквизиты свидетельства о государственной

регистрации индивидуального предпринимателя

--------------------------------

<*> До завершения расчетов по товарам (работам, услугам),

отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января 2004 г.

По общему правилу счета-фактуры, полученные от продавцов, учитываются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг). То есть записать счет-фактуру в книгу покупок можно только при одновременном соблюдении двух условий: приобретенные товары (работы, услуги) должны быть получены (приняты к учету) и налогоплательщик погасил свое обязательство перед поставщиком по их оплате.

Иными словами, счета-фактуры учитываются налогоплательщиками в книге покупок в том налоговом периоде, в котором наступает право на предъявление указанных сумм к вычету (возмещению). Если товары (работы, услуги) получены предпринимателем, но еще не оплачены, то до момента их оплаты счета-фактуры, выписанные продавцами по этим товарам (работам, услугам), в книге покупок не регистрируются. Счета-фактуры по не облагаемым НДС покупкам учитываются в книге покупок в том же периоде, как если бы данные покупки облагались НДС.

Для определения даты записи в книге покупок (то есть фактически даты возникновения права на вычет НДС по покупным товарам (работам, услугам)) не имеет никакого значения момент определения налоговой базы, используемый конкретным налогоплательщиком. Изложенные выше правила ведения книги покупок одинаковы для плательщиков НДС с любым моментом определения налоговой базы ("по оплате" или "по отгрузке").

Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки, не подлежат регистрации в книге покупок. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Право на запись в книге покупок (соответственно и на вычет сумм НДС, указанных в ней) по такому исправленному счету-фактуре у покупателя возникает только по дате внесенных исправлений, а не по первоначальной дате выписки данного документа.

В случае частичной оплаты оприходованных товаров (работ, услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам) и пометкой у каждой суммы "Частичная оплата" (п.9 Правил).

Иными словами, при оплате приобретенных товаров (работ, услуг) по частям один и тот же счет-фактура может отражаться в книге покупок несколько раз, в тех отчетных периодах, когда производится каждая конкретная частичная оплата, и только в той сумме, которая была фактически уплачена поставщику по данному конкретному платежу.

При осуществлении расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) без использования денежных средств счет-фактура, полученный от продавца товаров (работ, услуг), регистрируется в книге покупок в том отчетном периоде, когда приобретенные товары (работы, услуги) будут считаться оплаченными.

Так как книга покупок предназначена для определения сумм НДС, подлежащих вычету, в ней не учитываются счета-фактуры, полученные по следующим операциям:

- при безвозмездном получении товаров (работ, услуг);

- при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг участником биржи (брокером);

- по переданным для реализации товарам комиссионером (поверенным) от комитента (доверителя);

- по авансовым платежам в счет предстоящего получения от поставщика товаров (работ, услуг) покупателями товаров (работ, услуг).

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

По окончании каждого налогового периода (месяц, квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам: 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. Полученные результаты служат основанием для заполнения налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за соответствующий налоговый период в части сумм НДС, подлежащих вычету.

Книга покупок должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение книги покупок с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Если предприниматель осуществляет деятельность в разных регионах, то в каждом из указанных мест могут вестись журналы учета полученных счетов-фактур и книги покупок по местонахождению данной торговой точки в виде разделов единого журнала учета и единой книги покупок. По окончании отчетного налогового периода эти разделы передаются предпринимателю для формирования единой книги покупок и составления декларации по НДС и сдачи ее по территориальному признаку места государственной регистрации предпринимателя.

Книга покупок хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контролирует правильность ведения книги покупок руководитель организации (для ПБОЮЛ - сам предприниматель) или уполномоченное им лицо.

В п.7 Правил записано, что книга покупок ведется с целью определения сумм НДС, подлежащих вычету. В связи с этим во многих случаях налоговые органы, считая книгу покупок основой для определения сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета и являющихся налоговыми вычетами, не принимают к вычету суммы НДС только на основании ошибок или отсутствия записей о них в книге даже при наличии оплаченных счетов-фактур поставщиков.

Это неправомерно. Документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных продавцами, является только сам счет-фактура (ст.169 НК РФ). Отсутствие книг покупок и продаж при расчетах по НДС и журналов регистрации полученных и выставленных счетов-фактур либо ошибки в их заполнении не могут служить основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. Ни ст.169 НК РФ, ни другими нормами НК РФ не установлено, что отсутствие этих документов (или ошибки в них) не дают налогоплательщику права на вычет.

В настоящем разделе нами рассмотрены общий порядок ведения и типовые случаи применения счетов-фактур, журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Однако в целом ряде случаев имеются особенности составления таких документов.

Заключение

НДС в России стал одним из самых существенных доходных источников бюджета. Однако, этот налог оказывает также влияние на состояние оборотных средств налогоплательщиков. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Большинство действующих недостатков были учтены и эти изменения нашли свое отражение в части второй Налогового кодекса.