В целях расширения экспорта готовой продукции и недопущения двойного налогообложения акциз не взимается либо возврата (возмещается) из бюджета в случае поставок большинства подакцизных товаров за пределы государств — участников СНГ. Не освобождаются от акцизов поставки на экспорт минерального сырья.

Сроки уплаты налога и представления отчетности определяются зависимости от величины оборота по реализации соответствующего товара и вида производимой продукции. Наиболее часто уплачивают акциз производители этилового спирта и ликеро-водочных изделий.

В качестве особой меры контроля за своевременным и полным внесением акцизов в бюджет применяется обязательная маркировка специальными марками акцизного сбора алкогольной продукции, табак и табачных изделий, как производимых на территории Российской Федерации, так и ввозимых на ее таможенную территорию.

В Российской Федерации акцизы отнесены к федеральным налогам, но они ежегодно распределяются в порядке межбюджетного регулирования доходов между бюджетами разных уровней. В региональных бюджеты может зачисляться от 50 до 100% сумм акцизов, собранных на территории субъектов Федерации.

Налоги, поступающие в дорожные фонды

В эту группу входят налоги, установленные Законом РФ от 18 ок­тября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федера­ции»2. Рассматриваемая группа налогов может зачисляться в бюджеты субъектов Федерации и в целевые фонды, консолидируемые в соответ­ствующих бюджетах, — в Федеральный и территориальные дорожные фонды. За счет средств этих фондов финансируются затраты, связан­ные с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством авто­мобильных дорог общего пользования.

Налог на пользователей автомобильных дорог — уплачивают все юридические лица независимо от фактического пользования автодорогами. Базой для исчисления налога в зависимости от вида деятель­ности налогоплательщика служит выручка, полученная от реализаций продукции (работ, услуг), либо сумма разницы между продажной, покупной ценами товаров.

Налог с владельцев транспортных средств уплачивается ежегодно владельцами автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, автобусов и других самоходных машин имеханизмов на пневмоходу при прохождении обязательного технического осмотра. Размер налога зависит от мощности двигателя автомобиля.

Акцизы на реализацию легковых автомобилей уплачивают заводы-изготовители с соблюдением условий, установленных в гл. 22 «Об ак­цизах» второй части НК РФ.

Земельный налог

Земельный налог — поимущественный налог рентного типа. Он построен таким образом, чтобы изъять часть доходов налогоплатель­щика, которые получены не в результате его личных усилий, а являются следствием относительно более благоприятных условий хозяйствова­ния на земле, в которые объективно поставлен налогоплательщик: участок более плодороден, имеет лучшее расположение и т.п.

Закон РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю» делит земельные Участки на группы в зависимости от характера их использования и, следовательно, от условий получения дохода: земли сельскохозяйст­венного использования (сельхозугодья и земли сельских населенных пунктов) и земли несельскохозяйственного использования (земли городов и других населенных пунктов, земли промышленного, транспортного, военного и другого использования вне населенных пунктов, земли водного и лесного фондов).

Размер земельного налога напрямую не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога могут пересматриваться в связи с изменением условий хозяйствования не зависящих от пользователя земли.

Ставки налога определяются местными органами государственной власти или органами государственной власти субъектов Федерации на Установленных федеральным законодательством базовых ставок и поправочных коэффициентов, учитывающих особенности земельного участка. За земельные участки, не используемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавливается в двукратном размере.

Льготы имеют в основном социальный характер. Так, освобождают­ся от налога инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза, Герои России, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и «За службу Родине в Вооруженных Силах СССР». Не платят налог высшие учебные заведения, научно-исследова­тельские учреждения, заповедники и ботанические сады. Органы пред­ставительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуп­равления вправе устанавливать дополнительные льготы в пределах суммы налога, поступающего в бюджеты соответствующих территорий.

Налоговым периодом определен календарный год. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму налога, а для землевладель­цев — физических лиц это делают налоговые органы. Налог уплачива­ется по срокам, установленным Законом, — 15 сентября и 15,ноября.

Единый социальный налог (взнос) в государственные внебюджетные фонды

Единый социальный налог (взнос) заменил несколько видов обя­зательных платежей — страховых взносов, которые ранее уплачивались в государственные внебюджетные фонды, собиравшие средства для ре­ализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Он зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды: в Фонд социального страхования Российской Федерации и в фонды обязательного меди­цинского страхования. Плательщики налога — работодатели, прово­дящие выплаты наемным работникам, предприниматели и адвокаты.

Работодатель включает в налогооблагаемую базу выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они происходят, в том числе оплату за работников и членов их семей потребляемых товаров, работ и услуг, имущественных или иных прав (оплату коммунальных услуг, стоимости приобретаемых квартир и др.). Включаются в нало­гооблагаемую базу и выплаты в натуральной форме по рыночным ценам передаваемых товаров (работ, услуг).

Налоговый кодекс РФ устанавливает широкий круг изъятий в ос­новном социального характера. Так, не подлежат включению в нало­гооблагаемую базу государственные пособия, компенсационные вы­платы, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; оплата стоимости и выдача натураль­ного довольствия и др. Кроме того, у работодателей-организаций не облагаются выплаты, не относящиеся к расходам, уменьшающим на­логовую базу по налогу на прибыль.

От уплаты единого социального налога освобождены: организации-работодатели с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение года установленного законодательством размера на каждого работника-инвалида; работодатели — учреждения, созданные общест­венными организациями инвалидов для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.