Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленна. Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значение, как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наиболее важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налоги — источники дороных фондов, налог на имущество юридических лиц. Для предприятий, производящих и продающих алкоголь­ную продукцию, велико значение сборов за выдачу лицензий и за право производства и оборота такой продукции; для добывающих отраслей важен налог на добычу полезных ископаемых.

Налог па прибыль

Правовую основу взимания налога на прибыль составляют нормы главы 25 НК РФ. Как и налог на доходы физических лиц, налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принци­пе резидентства. Резиденты, уплачивающие налоге прибыли, получен­ной как в России, так и за рубежом, — это юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Рос­сийской Федерации. Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль, полученную от деятельности через посто­янное представительство, а также налог на доходы, полученные из ис­точников на территории Российской Федерации.

Филиалы или иные обособленные подразделения российских ор­ганизаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль малые предпри­ятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие предпринимательскую де­ятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход.

Прибыль предприятия, выступающая объектом налогообложения, представляет собой доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доход организации есть результат сложения дохода от реа­лизации продукции (работ, услуг) и имущественных прав и дохода от внереализационных операций, т.е. непроизводственной (неосновной) деятельности.

Доход от реализации определяется как выручка от реализации то­варов (работ, услуг), выручка от реализации имущества (включая цен­ные бумаги) и имущественных прав за минусом затрат.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму про­изведенных расходов. Под последними понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплатель­щиком. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в расходы налогоплательщика вне зависи­мости от того, упомянуты они прямо в соответствующем перечне, ус­тановленном в главе 25 второй части НК РФ, или нет. Иными словами, действует принцип: «Затраты, связанные с производством и реализа­цией продукции (работ, услуг), относятся к расходам налогоплатель­щика, если иное не установлено НК РФ». Помимо связи с производ­ством продукции (работ, услуг) налогоплательщику приходится дока­зывать обоснованность затрат, т.е. подтверждать, что понесенные рас­ходы экономически оправданы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (то­варов, работ, услуг), включают материальные затраты, затраты на оп­лату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связан­ные с производством и реализацией. К последним, в частности, отно­сятся расходы налогоплательщика на командировки, на сертификацию продукции и услуг и др.

Доход от внереализационных операций определяется как разница между доходами от таких операций и понесенными в связи с ними расходами. К внереализационным доходам относятся доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от долевого участия в других предприяти­ях; доходы от операций купли-продажи иностранной валюты, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа и кредита; доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, другие подобные доходы. Внереализационные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

НК РФ право определять доходы от реализации кассовым методом предоставлено только организациям с небольшим объемом выручки (в среднем по году до 1 млн руб. в квартал).

Налог на прибыль — шедулярный налог. До 2002 г. выделялись следующие виды прибыли (доходов), которые облагались налогом по разным ставкам:

§ прибыль от основной (производственной) деятельности;

§ доходы от участия в других предприятиях;

§ доходы (дивиденды, проценты) по ценным бумагам;

§ доходы от видеопоказа, видеопроката и связанной с ними дея­тельности.

В дополнительные шедулы могла быть выделена прибыль от видов деятельности, облагаемых повышенным налогом по решению субъекта федерации:

§ прибыль от посреднических операций и сделок;

§ прибыль от страховой деятельности;

§ прибыль от отдельных банковских операций и сделок.

Налоговым кодексом Российской Федерации количество шедул со­кращено до трех:

§ прибыль от основной деятельности;

§ дивиденды;

§ доход от отдельных видов долговых обязательств.

С 2002 г. основная ставка налога установлена в размере 24%, из них ставка налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, со­ставляет 7,5%, в региональные бюджеты — 14,5%, в местные бюдже­ты — 2%. Законодательные органы субъектов Федерации вправе изме­нять налоговые ставки по сумме налога, подлежащей зачислению в их бюджет, только в сторону понижения, причем ставка не может быть понижена больше чем на 4%.

Налоговым периодом считается год. В течение этого периода нало­гооблагаемая прибыль и подлежащая уплате сумма налога исчисляются нарастающим итогом.

Налог на имущество предприятий

Цель введения в налоговую систему России налога на имущество предприятий — стимулировать производительное использование иму­щества предприятий, сократить излишние запасы сырья и материалов.

Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов (в том числе на основные средства, производственные запасы, долговремен­ные вложения, текущие вложения в какой-либо вид имущества), на­ходящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения.

У нерезидентов налогом облагается имущество, расположенное на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Рос­сийской Федерации и в исключительной экономической зоне Россий­ской Федерации.

Среднегодовая стоимость облагаемого имущества в целях налого­обложения определяется сложением стоимостей имущества на начало каждого месяца и делением полученного результата на число месяцев. Налоговая база определяется исходя из стоимости основных средств. нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Льготы предоставляются в двух формах. Одни направлены на освобождение от налогообложения всего имущества некоторых категорий налогоплательщиков, например, предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, специализированных протезно-ортопедических предприятий, религиозных объединений и организаций, национально-культурных обществ и др. Другие предполагают вычет из среднегодовой стоимости имущества организаций балансовой стоимости некоторых его видов: земли, объектов жилищно-коммунальной социально-культурной сферы, объектов, используемых исключи­тельно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны.