Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать 2%. Кон­кретная ставка устанавливается представительными органами власти субъектов Федерации. Устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий не разрешается.

При отсутствии решения законодательного органа субъекта Феде­рации об установлении конкретных ставок налога на имущество при­меняется максимальная ставка, установленная федеральным законо­дательством.

Налоговым периодом определен календарный год, отчетным — квартал. Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет, поквартально и в конце года проводится его перерасчет.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный многосту­пенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В теории налогообложения он получил название универсального акциза. Взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты, так и нерези­денты, совершающие на территории Российской Федерации операции, признаваемые объектами налогообложения. Правовая основа исчис­ления и взимания НДС изложена в гл. 23 второй части НК РФ.

Система взимания НДС, используемая в России, не предусматри­вает непосредственного определения добавленной стоимости, т.е. суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, мате­риалов, некоторых других затрат, понесенных в связи с производством. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стои­мости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производст­венных затрат. Этот метод расчета НДС называется методом зачета по счетам или инвойсным методом.

Налогоплательщик выписывает покупателю товара (работы, услуги) специальный (по установленной Правительством РФ форме) счет-фактуру, увеличивая цену товара (работы, услуги) на сумму налога которая указывается отдельно. Из полученного от покупателя налога налогоплательщик вычитает сумму налога, уплаченного им при приобретении необходимых для производственных нужд товаров (работ, услуг) и выделенного в счете-фактуре поставщика. Разница вносится в бюджет.

Таким образом, продавец товара теоретически не несет экономического бремени, связанного с уплатой НДС при покупке сырья и материалов, так как покупатель его товара компенсирует эти затраты. Процесс переложения налога завершается, когда товар приобретает конечный потребитель, поэтому НДС традиционно относят к косвенным налогам (налогам на потребление).

К объектам налогообложения отнесены также передача на терри­тории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных непроизводственных нужд и выполнение стро­ительно-монтажных работ для собственного потребления.

Другой объект НДС — импорт товаров. Налог взимается таможен­ными органами на основе таможенной стоимости товара.

НК РФ устанавливает несколько ставок налога: нулевую, стандарт­ную, пониженную и расчетную. Пониженная ставка применяется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров дет­ского ассортимента по перечню, установленному в НК РФ. Налогооб­ложение проводится по расчетным ставкам налога при получении авансовых платежей, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее перера­ботки.

На экспортируемые товары и услуги НДС взимается по нулевой ставке. Облагаются по нулевой ставке и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортиру­емых товаров, транзиту иностранных грузов через территорию Россий­ской Федерации, а также услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Нулевая ставка применяется в отношении товаров и услуг, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Налогоплательщикам, применяющим нулевую ставку, возмещаются из бюджета суммы налога, уплаченные ими при покупке товаров (работ, услуг), использованных при производстве облагаемой по нуле­вой ставке продукции (товаров, работ, услуг). Возмещение происходит путем возврата или зачета уплаченных сумм налога на основании решения налогового органа, в который налогоплательщик представляет отдельную декларацию.

Сроки составления и представления в налоговый орган расчетов НДС, а также его уплаты зависят в основном от масштаба деятельности налогоплательщика. При больших оборотах налог уплачивается по ис­течении каждого налогового периода — ежемесячно, при незначитель­ных — реже. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки, не превышающими 1 млн. руб., налоговым пе­риодом определен квартал. Для организаций и предпринимателей, У которых сумма выручки за три последовательных календарных месяи3 не превысила в совокупности установленный налоговым законодательством размер (т.е. 1 млн руб.), предусмотрена возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Акцизы

В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет однократно производителем подакцизного товара и теоретически перекладываются на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, имеют регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число по­дакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши (юве­лирные изделия, легковые автомобили и т.п.) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные и та­бачные изделия, бензин и т.п.).

Экономическая роль акциза заключается в перераспределении до­ходов и препятствии образованию сверхвысокой прибыли. С этой же целью акцизами традиционно облагаются компании, добывающие ми­неральное сырье.

Глава 22 второй части НК РФ вводит две группы предметов нало­гообложения акцизами — подакцизные товары и подакцизное мине­ральное сырье. Перечень подакцизных товаров включает спиртосодер­жащую продукцию, табачные и ювелирные изделия, легковые автомо­били, автомобильный бензин и дизельное топливо. К подакцизному минеральному сырью относится природный газ.

Перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, ставки акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на террито­рию Российской Федерации, едины на всей территории Российской Федерации и установлены в Налоговом кодексе РФ1.

Действующие ставки акцизов разделяются на специфические, ус­танавливаемые в твердых суммах, и адвалорные (процентные). Так, для ювелирных изделий и некоторых видов подакцизного минерального сырья применяются адвалорные ставки, а для алкогольной и табачной продукции — специфические.

Объектами акцизов являются факты реализации (передачи) нало­гоплательщиком подакцизных товаров (в том числе и из давальческого сырья), а также импорт подакцизных товаров. В гл. 22 второй части НК РФ установлен накопительный метод учета налоговой базы: мо­ментом реализации подакцизных товаров и подакцизного минераль­ного сырья, за исключением моторного масла и природного газа, считается день их отгрузки; моментом реализации моторного масла и природного газа — день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу налогоплательщика. Сумму акциза плательщики определяют самостоятельно. При этом сумма акциза, как и НДС, в счеттах-фактурах выделяется отдельной строкой.