Исходя из положений ст. 312 НК РФ к доходу, получаемому иностранным юридическим лицом от источников в Российской Федерации, который в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения не подлежит налогообложению в стране источника выплат или который в определенной части может облагаться налогом как в одном, так и в другом государстве, применяется процедура, в соответствии с которой лицо уплачивает налог на территории Российской Федерации в полном размере, а затем подает заявление на возврат налога с приложением соответствующих документов. В частности:

· заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам;

· подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

· копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.

Налоговый орган в установленные сроки рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов. Статьей 78 части первой НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику за счет средств бюджета, в который произошла переплата. Пунктом 8 ст.78 НК РФ установлен трехлетний (со дня уплаты указанной суммы) срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога.

В соответствии с п.9 ст.78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата. Пункт 10 рассматриваемой статьи устанавливает, что зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации, причем при осуществлении возврата предусмотрено применение курса, установленного Банком России на день, когда произошла излишняя уплата налога. Данное положение противоречит содержанию статьи "Недискриминация" международных налоговых соглашений Российской Федерации и смыслу самих соглашений, поскольку их надлежащее исполнение ставится в зависимость от курсовых колебаний рубля по отношению к иностранным валютам на дату уплаты налога и на момент возврата.

Главой 25-й части второй НК РФ данное положение исправлено посредством введения нормы, согласно которой возврат излишне удержанного налога осуществляется в месячный срок со дня подачи заявления в той валюте, в которой этот налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом.

Подписание и применение соглашений об избежании двойного налогообложения – важнейший аспект экономической политики государства. Данные соглашения стимулируют экономическое взаимодействие субъектов предпринимательства стран, подписавших данные соглашения, путем закрепления четких правил о распределении юрисдикции между государствами по взиманию налогов на доходы. Это обстоятельство позволяет избежать такого негативного явления, как двойное налогообложение лица в стране постоянного местопребывания и в стране, с территории которой извлекается доход. Зачастую наличие заключенного международного соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и иностранным государством способно существенно повлиять на выбор внешнеэкономического иностранного партнера.

Использованная литература.

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Информационное сообщение Минфина РФ от 12.03.2004 г.

3. Письмо о применении Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (№ 04-06-06/кипрjn 26.06.03) (12.03.04) .

4. Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 №552.

5. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б. Х. Алиева – М.: Финансы и статистика, 2005.

6. Практический комментарий к международным соглашениям об избежании двойного налогообложения. Петрыкин А.А., М.: изд. Вершина, 2005.

1. «Двойное налогообложение в международной практике. Постоянное представительство», журнал «Регистрация и лицензирование» №8 (74), 2005.
2. Ресурсы Интернета: www.nalogoved.spb.ru, www.minfin.ru.

[1] Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 18.01.2001 № 58.

[2] Использованы материалы статьи: «Двойное налогообложение в международной практике. Постоянное представительство», журнал «Регистрация и лицензирование» №8 (74), 2005

[3] Информационное сообщение Минфина РФ от 12 марта 2004 г.

[4] Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 №552.

[5] По материалам газеты «Налоговые Ведомости», электронная версия - www.nalogoved.spb.ru