План работы.

1. Введение.

2. Влияние факта уплаты налога в иностранном государстве на обязательства перед российскими налоговыми органами.

3. Определение понятия «постоянное представительство».

4. Постоянное местопребывание. Документы, необходимые для доказательства постоянного местопребывания.

5. Основные хозяйственные операции, попадающие под действие соглашений об устранении двойного налогообложения.

6. Порядок возврата ранее удержанных сумм налога.

7. Заключение.

8. Использованная литература.

Российская Федерация является участницей 55 международных соглашений об избежании двойного налогообложения (пять из них были заключены бывшим СССР с другими государствами). Такие соглашения заключены практически со всеми основными внешнеэкономическими партнерами России, среди которых ФРГ, США, Италия и др., с государствами, в которых расположены оффшорные зоны - Кипр, Мали, Дания, Люксембург, и другими. В данной курсовой работе предпринята попытка установить круг наиболее значимых понятий и процедур, необходимых для практического применения норм международных договоров в сфере устранения двойного налогообложения, а также отметить, с какими проблемами может столкнуться налогоплательщик в процессе использования положений подобных соглашений.

Основной целью заключения соглашений об избежании двойного налогообложения является распределение юрисдикции государств по взиманию налогов на доходы. Каждое государство, с учетом норм международных налоговых соглашений, обладает юрисдикцией по взиманию налогов на доходы: 1) с лиц, имеющих постоянное местопребывание в таком государстве; 2) с иностранных лиц, действующих через постоянное представительство, расположенное в таком государстве, где осуществляется коммерческая деятельность, и 3) с иностранных лиц - налоговых резидентов одного договаривающегося государства в отношении доходов от источников в другом договаривающемся государстве.

Таким образом, налоговые органы Российской Федерации обязаны предоставлять льготы по международным соглашениям об избежании двойного налогообложения в случае если: 1) лицо имеет постоянное местопребывание в другом договаривающемся государстве и 2) доходы извлекаются на территории России (из источников в России), и при этом иностранное лицо не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Судя по арбитражной практике, налоговые органы в ряде случаев отказывали в предоставлении льготы по международным соглашениям, если лицо не доказало факт уплаты налога на доходы из источников в России в государстве своего постоянного местопребывания. В случае когда российский налоговый агент не представлял доказательств уплаты иностранным лицом налогов по месту своего постоянного пребывания, налоговые органы считали необходимым удержание налога на такие доходы в Российской Федерации.

Однако подобный подход налоговых органов противоречит положениям международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Суды признают в таких случаях нарушение международных норм. Арбитражные суды толкуют международно-правовые нормы таким образом, что у российских налоговых агентов отсутствует обязанность по перечислению налога на доходы в бюджет независимо от того, уплатили или нет иностранные лица налог в государстве своего постоянного местопребывания. Вопрос об уплате либо неуплате налога на доходы иностранным юридическим или физическим лицом по месту своего постоянного пребывания относится к юрисдикции иностранного договаривающегося государства, а не России, поэтому он не влияет на предоставление льгот по договорам об избежании двойного налогообложения[1].

Для правильного применения положений договоров об избежании двойного налогообложения необходимо дать точное определение понятию постоянного представительства. В действующих соглашениях оно различается в деталях. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 9.04.1996 г. указывает, что термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия. Однако определение приведенное в Соглашении между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 5.12.1998 г. представляется более точным, так как связывает признак извлечения прибыли с территориальным признаком. Термин «постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется предпринимательская деятельность предприятия одного Договаривающегося Государства на территории другого Договаривающегося Государства.

К тому же понятие предпринимательской деятельности в других государствах может иметь иной смысл, чем тот, который вкладывается в это понятие российской гражданско-правовой доктриной. Поэтому в двусторонних соглашениях приведены перечни того, что является постоянным представительством, а что нет.

Так, постоянным представительством признается, в частности:

a) место управления (a place of management);

b) отделение (a branch)

c) контора (an office)

d) фабрика (a factory)

e) мастерская (a workshop)

f) шахта, нефтяная или газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов (a mine, an oil or gas well, a quarry, or any other place of extraction of natural resources).

Строительная площадка, строительный, сборочный или монтажный объект или связанная с ними надзорная деятельность также признаются постоянным представительством, но при условии если такая площадка, объект или деятельность существуют в течение определенного периода, который может колебаться от 6 до 18 месяцев в зависимости от двустороннего соглашения.

Следует сказать, что с точки зрения соответствия терминов русский перевод является дословным и не всегда соответствует сложившейся в России терминологии. Так термин «место управления» по смыслу соответствует используемому налоговыми органами термину «местонахождение постоянно действующего исполнительного органа»; термин «отделение» – термину «филиал», широко применяемому в гражданском законодательстве; термин «контора» скорее соответствует понятию «фактическое местонахождение юридического лица», которое сложилось в российской практике.

Указанный перечень является открытым и может быть расширен практикой конкретного государства

Российское налоговое законодательство также идет по пути перечисления ситуаций, признаваемых постоянным представительством. Ч. 2 ст. 306 НК РФ устанавливает, что под «постоянным представительством» иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации. Данный перечень также является открытым.

Считается, что постоянное представительство не включает:

1) использование сооружений исключительно для цели хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;