Проверки исполнения законодательства о применении ККМ и полноты учета выручки проводятся во взаимодействии с органами налоговой полиции, внутренних дел, местной администрации и другими государственными контролирующими органами. Они осуществляются на контролируемой инспекцией территории в общем порядке (обычные проверки). Допускается также проведение "перекрестных", "челночных" и рейдовых проверок.

В рамках "перекрестных" проверок на территории региона осуществляется проведение проверок организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговой инспекции, но осуществляющих свою деятельность на территориях, контролируемых другим налоговыми инспекциями.

"Челночная" проверка заключается в периодическом контроле за соблюдением требований законодательства о применении ККМ на рынках, ярмарках и других местах массовой торговли в течение дня. Периодичность повторения проверки каждого места массовой торговли определяется самой .налоговой инспекцией.

Рейдовая проверка, проводится на основе специально разработанных и согласованных межведомственных оперативных планов с широким охватом торговых точек, предварительно отобранных по какому-либо признаку. Рейдовая проверка осуществляется в ограниченный отрезок времени силами работников налогового органа с участием сотрудников других контролирующих и правоохранительных органов.

В проверке участвуют не менее двух сотрудников инспекции, По возможности, перед выходом на проверку проверяющие должны ознакомиться с данными на проверяемые организации, имеющимися в инспекции, материалами предыдущих проверок, а также данными, связанными с регистрацией и техническим обслуживанием ККМ.

Проверки проводятся следующими методами:

1. визуальное наблюдение за продажей товаров;

2. приобретение проверяющими товаров в личное пользование;

3. приобретение товаров сотрудниками органов, наделенных правом контрольной (проверочной) закупки и участвующих в проведении проверки;

4. выявление нарушений в ходе выездных налоговых проверок.

На начальном этапе проверки сотрудниками инспекции по результатам наблюдения за процессом продажи товаров или оказания услуг дается предварительная оценка состоянию соблюдения законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением на конкретном объекте проверки. Особое внимание обращается на выдачу вместе с покупкой кассового чека или приравненного к нему документа строгой отчетности по форме, утвержденной в установленном порядке. С согласия покупателей просматриваются выданные им чеки на предмет их четкости и наличия в них обязательных реквизитов.

Для оформления протокола об административном правонарушении действующего законодательства достаточно выявить один случай нарушения.

С учетом результатов визуального наблюдения, проверяющие приступают к проведению проверки. При необходимости в установленном порядке производится контрольная закупка товаров сотрудниками органов, наделенных соответствующим полномочием' и участвующих в проведении проверки, которая оформляется соответствующим актом. Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ (ред. от 02.12.2005) "Об оперативно-розыскной деятельности" предусматривает при осуществлении оперативно-розыскной деятельности в качестве оперативно-розыскного мероприятия проверочную закупку. Согласно Федеральному закону от 08.01.1998 N 3-ФЗ (ред. от 09.05.2005) "О наркотических средствах и психотропных веществах" проверочная закупка - это оперативно-розыскное мероприятие, при котором с ведома и под контролем органов, осуществляющих оперативно-розыскную деятельность, допускается приобретение наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, а также инструментов или оборудования. Однако изменениями, внесенными в Закон Российской Федерации от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции", право органов внутренних дел проводить контрольную закупку исключено.

Таким образом, следует различать:

приобретение проверяющими товаров (услуг) в личное пользование для собственных нужд;

приобретение товаров (услуг) сотрудниками органов, наделенных правом контрольной (проверочной) закупки.

Покупка товара (заказ услуги), проведенная в рамках проверки применения контрольно-кассовой техники, не выходит за рамки полномочий налогового органа по контролю за соблюдением Закона о ККТ (например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2004 N Ф04-5024/2004(А70-3099-27), ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2005 N А56-41328/04).

Приступая к более детальной проверке, проверяющие предъявляют руководителю или другому должностному лицу организации поручение налогового органа и служебное удостоверение.

Проверяется весь комплекс документов, характеризующих статус плательщика, устанавливаются личности и должностное положение персонала, наличие у них соответствующих квалификационных документов, документов на право осуществления той или иной конкретной деятельности, на право пользования помещением, документов, подтверждающих регистрацию организации или индивидуального предпринимателя и постановку его на учет в налоговом органе, наличие лицензий на право торговли алкогольной продукцией и другими подакцизными товарами и т.п.

При осмотре контрольно-кассовой машины тщательно проверяются имеющиеся контрольные ленты, обращается особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и времени совершения торговой операции, количество гашении счетчиков и т.д.

Проверяется наличие прошитого и скрепленного печатью налогового органа журнала кассира - операциониста, надлежащим образом оформленных ценников на товары или прейскурантов на услуги.

При проверке организаций и индивидуальных предпринимателей, которые могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой машины, т.е. с выдачей квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты или других приравненных к чекам документов строгой отчетности следует проверить правомерность применения ими документов строгой отчетности.

Право утверждения форм документов строгой отчетности по представлению заинтересованных министерств, ведомств и организаций, предоставлено Министерству финансов России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Бланки не установленного образца не являются документами строгой отчетности и не дают права на прием наличных денег без применения ККМ. Бланки строгой отчетности должны содержать следующие реквизиты:

· гриф утверждения формы документа;

· наименование формы документа, серию и шестизначный номер;

· код формы документа по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД);

· дату составления документа;

· наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);

· вид оказываемых работ (услуг);

· единицы измерения (в натуральном и денежном выражении);

· подпись ответственных должностных лиц (с указанием должности);