Теперь можно перейти непосредственно к расчету налогооблагаемой базы, и расчету самого налога.

Рассчитаем налоговую базу по каждому году для этого необходимо от 16-й строчки Таблицы 2.1.1. отнять 15-ю строчку Таблицы 2.1.2.

Итак, расчет налогооблагаемой базы по 2002-2003 годам представлена Таблице 2.1.3.

Таблица 2.1.3.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Итак, мы нашли налоговую базу по налогу на прибыль. Следующим этапом является расчет самого налога, по следующей формуле:

Сумма налога = Налоговая база * Ставка

Ставка налога на прибыль как известно составляет 24%. Соответственно сумма уплаченного налога в рублях будет:

- в 2002 году: 13224753,99 * 24% = 3173940,96

- в 2003 году: 18261066,16 * 24% = 4382655,88

- в 2004 году: 23713395,62 * 24% = 5691214,95

Следует учесть, что эти данные не совсем полные. В распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов отличается от основной ставки, и она равна 15%, на протяжении всего рассматриваемого периода.

В течении периода с 2002 по 2003 год банк получил доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам:

· 2002: 6240621,24

· 2003: 7460506,32

· 2004: 17827337,14

Соответственно, сумма плаченного налога будет равна:

· 2002: 6240621,24 * 15% = 936093,19

· 2003: 7460506,32 * 15% = 1119075,95

· 2004: 17827337,14 * 15% = 2674100,57

Общая сумма уплаченного налога будет составлять:

· 2002: 3173940,96 + 936093,19 = 4110034,15

· 2003: 4382655,88 + 1119075,95 = 5501731,83

· 2004: 5691214,95 + 2674100,57 = 8365315,52

Анализируя эти данные следует обратить внимание на существенный рост доходов от процентов по государственным ценным бумагам, в особенности резкий скачок этого вида доходов произошел в 2004 году, в связи с чем произошло резкое увеличение уплаты налога на прибыль по данному виду дохода. Этот показатель говорит о возросшем доверии банка к государству и, следовательно, существует тенденция к увеличению вложений средств в эту область, связи с динамика роста процентного дохода будет расти, соответственно будет расти и сумма налога на прибыль по данному источнику.

Таким образом, в целом по данному виду налога можно сказать, что есть тенденция к росту налоговых сумм, уплачиваемых банком в бюджет, в первую очередь благодаря постепенному росту доходности банка.

3 Направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

3.1 Необходимость дальнейшего проведения реформ в сфере налогообложения прибыли коммерческих банков.

В целом за последние годы налоговое бремя банков довольно резко упало, что не может отрицательно сказаться на их деятельности. Однако проблемы налогообложения во многом еще остались, и, в первую очередь, они связаны с трактовкой законодательства.

Самой запутанной главой Налогового кодекса для банковской деятельности является 25 глава: «Налогообложение прибыли организаций».

Итак, первой проблемой возникшей перед кредитными организациями – является введение налогового учета. Но так как бухгалтерский учет в этих организациях не был изменен, следовательно, налоговый учет вестись отдельно от бухгалтерского почти по всем видам доходов и большинству видов расходов.

Существует два пути решения этой проблемы:

1. Разделить бухгалтерию на два отдела: бухгалтерского учета и налогового. Но на практике это означает не столько разделение, сколько создание нового подразделения. Понятно, что не в каждом банке могут позволить себе увеличение численности служащих, да и где взять специалистов широкого профиля, способных качественно и оперативно вести такого рода учет. Не следует забывать и о документообороте – потребуются дополнительные копии первичных документов.

2. Это создание нового программного продукта, способного одновременно вести как бухгалтерский так и налоговый учет. И хотя этот метод более приемлемый и менее дорогой, чем первый, однако, сложность его заключается в переподготовке персонала для работы в такого рода программах.

Итак, в первую очередь с введением налогового учета банки должны были волей-неволей потратится на создание такого вида учета.

Теперь перейдем к более серьезным проблемам.

Наиболее важный вопрос, который необходи­мо прояснить в гл. 25 НК РФ,— это вопрос о классификации доходов от банковской деятельности.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы налогоплательщика подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущест­венных прав (доходы от реализации) и на вне­реализационные доходы.

Не может не обратить на себя внимание тот факт, что ст. 250 НК РФ относит к внереализационным доходам доходы от операций купли-продажи иностранной валюты и доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вкла­да, а также по ценным бумагам и другим дол­говым обязательствам.

Если учитывать, что основная деятельность кредитной организации должна быть направлена на получение процентов от размещения ра­нее привлеченных средств, то вполне возмож­на ситуация, когда доля внереализационных доходов будет значительно выше, чем доходы от реализации. Особенно если к внереализаци­онным доходам еще добавятся доходы от куп­ли-продажи иностранной валюты.

Статья 290 НК РФ к доходам от банковской деятельности относит проценты, полученные от размещения денежных средств, а также дохо­ды от покупки (продажи) иностранной валюты. При этом не сказано, что доходы, перечислен­ные в ст. 290, относятся к доходам от реализа­ции. Наоборот, если руководствоваться фор­мулировкой п. 1 ст. 290 НК РФ, то можно сде­лать вывод о том, что доходы от банковской деятельности могут носить как реализационный, так и внереализационный характер. Поскольку ст. 290 НК РФ отдельные доходы от банковской деятельности не классифицированы, то есть прямо не определено, к какому виду доходов они относятся, то такая классификация должна следовать из содержания других статьей НК РФ.