Следует заметить, что введение нового пункта доходов, отмены статей доходов и расходов существенно не скажутся на работе отдельно взятого банка.

Теперь перейдем к рассмотрению других изменений произведенных в этом налоге.

К числу наиболее значительных изменений порядка исчисления налога на прибыль относится практически полная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога (про нее говорилось выше), а также введение системы налогового учета.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения на­логовой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотрен­ным НК РФ. В этих целях будут применяться регистры налогового учета, систематизирующие доходы и расходы, учитываемые для целей на­логообложения.

Порядок ведения налогового учета устанав­ливается налогоплательщиком в учетной поли­тике для целей налогообложения, утверждае­мой соответствующим приказом, распоряжением руководителя.

Главой 25 НК РФ открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении на­логовой базы. При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров, имущества, включая ценные бумаги, имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные, доку­ментально подтвержденные затраты налогопла­тельщика. Предусмотрена отмена целого ряда ограничений по видам расходов, отнесение на себестоимость которых в настоящее время регу­лируется действующей системой лимитов, норм и нормативов, в частности, по расходам на доб­ровольное страхование, по командировочным расходам, за исключением суточных.

Устанавливается новый механизм амортиза­ции имущества, который предоставляет воз­можность организациям, в том числе и банкам, быстрее, чем в прошедшее время, списывать за­траты по приобретению основных средств в уменьшение налоговой базы.

Для налогоплательщиков, получивших убы­ток в предыдущем налоговом периоде, преду­сматривается возможность переноса убытков в течение 10 лет (вместо 5 по действующему по­рядку), а также право переноса на текущий на­логовый период всей суммы полученного в пре­дыдущем налоговом периоде убытка. При этом сумма перенесенного убытка не может превы­шать 30% налоговой базы.

Существенные изменения предусматрива­ются в налогообложении операций с ценными бумагами. В соответствии со ст. 280 НК РФ цен­ные бумаги подразделяются теперь на ценные бумаги, обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Изменился учет для целей налогообложения результатов переоценки ценных бумаг. В соот­ветствии со ст. 251 и 270 НК РФ, если органи­зация производит переоценку ценных бумаг по рыночной стоимости, результаты переоценки не увеличивают и не уменьшают налоговую базу. Ранее этот вид дохода являлся внереализаци­онным видом дохода и облагался по общеуста­новленной ставке налога на прибыль.

Внесены изменения в порядок учета для це­лей налогообложения создания резервов под обесценение ценных бумаг. На мой взгляд, это достаточно важный вопрос для кредитных ор­ганизаций в сегодняшней ситуации. Согласно ст. 300 НК РФ разрешается учитывать в составе расходов, признаваемых для целей налогооб­ложения, отчисления в резервы под обесцене­ние ценных бумаг только профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляю­щим дилерскую деятельность. В 2001 г. для кре­дитных организаций и прочих предприятий по­рядок учета резервов был различен. На себе­стоимость относились отчисления в резервы только у банков при условии, что ценные бума­ги, по которым создавался указанный резерв, отвечали определенным критериям. У осталь­ных налогоплательщиков отчисления в указан­ные резервы в 2001 г. не уменьшали налоговую базу по налогу на прибыль.

2. Особенности расчета налога на прибыль коммерческого банка.

2.1. Особенности состава доходов и расходов, непосредственно относимых на финансовые результаты при расчете налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль КБ.

В бухгалтерском учете коммерческих банков, в отличие от других юридических лиц, нет понятия внереализационные доходы и расходы. Однако при расчете налогооблагаемой базы учитываются доходы и расходы, относимые непосредственно на финансовые результаты, нашедшие отражение в III разделе Положения N490.

В доходную часть III раздела Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" включаются:

1. Доходы, полученные в виде дивидендов по акциям, процентов по паям;

2. Доходы, получаемые в виде возмещения ранее произведенных расходов банка по выплатам клиентам. Коммерческий банк заплатил штрафные санкции за клиента и по договору получил возмещение, в том числе возмещение судебных расходов.

3. Суммы, получаемые в счет погашения ранее списанных с баланса ссуд;

4. Положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (нереализованные курсовые разницы).

5.Возврат клиентами ссуд, которые ранее были списаны в убытки банка.

В состав доходов, включаемых в финансовые результаты (III раздел Положения (490), относится разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли и авансовыми взносами налога на прибыль, уточненная на сумму, рассчитанную исходя из действующей учетной процентной ставки Центробанка России на 15-ое число второго месяца истекшего квартала.

Другие доходы от операций, которые непосредственно не связаны с банковской деятельностью, включая выручку от реализации имущества, принадлежащего банку.

В расходную часть III раздела Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" входят:

1. Все местные налоги, которые по законодательству относятся на финансовый результат, уменьшающий налогооблагаемую базу (налог на рекламу);

2. Отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

3. Расходы банка по списанию с баланса невозможных к погашению ссуд и других форм задолженности (в сумме превышения над другими источниками погашения этих задолженностей, в том числе резерва под возможные потери по ссудам).

Следует обратить внимание на то, что в налоговом законодательстве на уменьшение финансового результата относится списание ссуд, выданных индивидуальным лицам, что позволяет налоговым инспекциям не принимать к уменьшению налогооблагаемой базы списание задолженности по юридическим лицам. Однако каждая ссуда индивидуальна и юридические лица рассматриваются как корпоративные лица, а физические клиенты - как частные.

4. Расходы, связанные с оказанием клиентам разных видов услуг с последующим возмещением этих расходов клиентами (например, судебные издержки и арбитражные расходы). Например, для получения судебного решения о неплатежеспособности клиента.

5.Суммы, выплаченные по претензиям клиентов.