Система налоговых органов в соответствии с федеративным устройством государства представлена центральным аппаратом ФНС России (I уровень) и территориальными органами: управления ФНС России по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС России (II уровень); инспекции ФНС России по районам, районам в городах, городах без районного деления, а также инспекции ФНС России межрайонного уровня (III уровень).

Централизованная система налоговых органов, таким образом, включает:

· центральный аппарат ФНС России

· 82 управления по субъектам РФ;

· 9 межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам;

· 7 межрегиональных инспекций по федеральным округам;

· 1182 инспекции

· 1 федеральный и 4 региональных центра обработки данных.

Налоговые органы образуют единую централизованную систему с вертикальной структурой подчинения. Такое единство определено единством налоговой политики и необходимо для единообразно применения налогового законодательства. Принцип вертикальной подотчетности обуславливает порядок обмена информацией между уровнями налоговой службы. Так, снизу вверх передается информация о результатах контрольной работы, а сверху доводятся законодательные и инструктивно-методические материалы, разъяснения Минфина России по применению отдельных норм налогового законодательства и т.д.

Возглавляя единую систему налоговых органов, ФНС России выполняет следующие функции:

· выработку и осуществление налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и др. обязательных платежей;

· координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов;

· государственный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей налогоплательщиками;

· межотраслевую координацию и государственный контроль в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

Все предоставленные налоговым органам права можно разделить на две группы. Первая связана с осуществлением налоговыми органами налогового контроля за полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов и сборов:

· требовать от плательщика документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, а также подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты;

· проводить налоговые проверки;

· производить выемку документов при проведении проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

· вызывать на основании письменного уведомления плательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов и сборов в связи с налоговой проверкой;

· осматривать любые используемые плательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов обложения помещения и территории, проводить инвентаризацию его имущества;

· требовать от плательщиков устранения выявленных нарушений;

· требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов плательщика и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджет;

· привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

· вызывать свидетелей.

Вторая группа прав предусмотрена в случае уклонения налогоплательщиков от добровольного исполнения обязанностей налогоплательщиков, т.е. в связи с принудительным исполнением, и включает право:

· приостанавливать операции по счетам плательщика в банках и налагать арест на его имущество;

· взыскивать недоимки, а также пени и штрафы;

· определять суммы налогов, подлежащие уплате, расчетным путем на основании имеющейся информации о плательщике, а также данных об иных аналогичных плательщиках в случае отказа плательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий, непредставление в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов обложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

· заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия лицензий.

В соответствии с НК РФ налоговые органы вправе представлять иски в суды общей юрисдикции и арбитражные суды.

Столь широкие полномочия и права, предоставленные налоговым органам, можно объяснить тем, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и не вполне законными, пытается сэкономить на налогах, а государство с помощью своих уполномоченных органов стремится предотвратить возможность несоблюдения им законодательства о налогах и сборах.

В НК РФ предусмотрены не только права, но и обязанности налоговых органов и их должностных лиц.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

· действовать в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

· реализовать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

· корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их чести и достоинство.

В соответствии с законодательством должностные лица налоговых органов могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Установлена ответственность налоговых органов и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействий. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются на общих основаниях за счет федерального бюджета (ст. 35 НК РФ). Суммы убытков взыскиваются в пользу потерпевшего в полном объеме, т.е. возмещается не только имущественный ущерб, но и упущенная выгода. Субъектом имущественных ответственности за причинение убытков незаконными действиями выступает только налоговый орган. Следует отметить, что приказом ФНС России от 2 сентября 2005 г. № САЭ-З- 25/422 утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, включающий все виды услуг и сроки, в которые должны укладываться налоговые органы в работе с налогоплательщиками.

Глава 2. Контроль налоговых органов за исчислением и уплатой налогов с физических лиц

2.1 Общая характеристика камеральных налоговых проверок

Камеральная налоговая проверка (КНП) является наиболее массовым видом проверок и практически всеобъемлющей формой налогового контроля. Охват налогоплательщиков при этом почти 100%-ый.

За 2009 г. налоговые органы России по результатам проверки 47,4 млн деклараций и расчетов, предоставленных организациями и физическими лицами, дополнительно начислили налоговых платежей, пеней и штрафов 238,1 млрд руб., что несколько больше чем в 2008 г.; удельный вес пеней снизился в этой сумме на 8% и составил 38,1%.