Социальные сборы (социальные налоги) взимаются с целью формирования фондов социального страхования - пенсионного, по безработице и т. п. Плательщиками этих налогов являются как работники, так и предприниматели. Основную долю сборов на социальное страхование в большинстве стран платят предприниматели (в странах ОЭСР - свыше 60%). В таких странах, как Швеция, Финляндия, груз налогов на социальное страхование почти полностью ложится на предпринимателей.

Роль социальных налогов в формировании доходов государственного бюджета возрастает.

В Украине действует система обязательного социального страхования и пенсионного обеспечения, что предусматривает осуществление отчислений в соответствующие фонды, которые устанавливаются в процентах к фонду заработной платы.

Сборы в эти фонды в Украине не считаются налогами. А их ставки установлены на достаточно высоком уровне, вследствие чего Украина до недавнего времени имела самые большие начисления на фонд заработной платы (свыше 50%). В последнее время наметилась тенденция к их сокращению. Однако существенные изменения возможны только на основе коренного реформирования всей системы социального и пенсионного обеспечения.

Имущественные налоги - это налоги на имущество (землю, жилые дома, гаражи, оборудование, машины, ценные бумаги и т. п.), наследство и дарение.

Налогам на наследство и дарения сторонники сильной социальной политики придают особое значение. Они считают справедливым перераспределение богатства, которое человек получил не благодаря своему труду и способностям, а за счет наследства. Ставки этого налога могут быть прогрессивными (в США они дифференцированы от 18 до 50%) и пропорциональными (40% в Великобритании).

Фискальное значение имущественных налогов в большинстве стран незначительно. Так, в США доля налога на наследство и дарения в общей сумме налоговых поступлений составляет 1%.

Основными видами непрямых налогов являются: акцизы (специфические и универсальные), фискальные монополии, пошлины.

Специфические акцизы включаются в цены отдельных товаров. Как правило, это товары, уровень потребления которых малоэластичен относительно уровня цен, а также специфические товары. Наиболее значительными специфическими акцизами являются акцизы на спиртное, бензин, табачные изделия.

В соответствии с действующим законодательством в Украине акцизный сбор - это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары. Основными подакцизными товарами являются алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, горюче-смазочные материалы, ювелирные изделия, транспортные средства.

Универсальные акцизы содержатся в ценах на все товары. Их роль в формировании доходной части бюджета в отличие от специфических акцизов возрастает.

Самой распространенной формой специфического акциза во всем мире является налог на добавленную стоимость (НДС). Впервые был введен во Франции в 1954 г. Ставки этого налога колеблются в разных странах в пределах от 5 до 38% стоимости товаров. Как правило, применяется основная (стандартная) ставка этого налога (Германия - 14, Франция - 18,6, среднеевропейский уровень - 14 - 20%), а также повышенная (Германия - 21, Франция - 28, Италия - 19 и 38%) и заниженная (Германия - 7, Франция - 5,5 и 7, Италия - 4%). Существует и нулевая ставка, которая применяется к экспорту товаров и услуг, а с отдельных товаров и услуг НДС не удерживается. Нулевая ставка предполагает возвращение всей суммы налога, включенного в цену купленного товара, поэтому она является большей льготой, чем освобождение от налога вообще.

В Украине НДС взимается по ставке 20%.

В некоторых странах сохранились фискальные монополии, представляющие собой налоги на товары широкого потребления, которые являются объектом государственного производства и торговли. Монополизируя производство и реализацию этих товаров, государство продает их по высоким ценам, включающим налог.

Пошлина - налоги на импортные, экспортные и транзитные товары. В зависимости от цели применения различают пошлину фискальную (увеличение доходов бюджета), протекционистскую (защита внутреннего рынка), антидемпинговую (разновидность протекционистской), преференциальную (льготную).

Значение пошлины как источника бюджетных поступлений в развитых странах постоянно снижается вследствие развития интеграционных процессов. В Украине пошлина какое-то время использовалась для предотвращения вывоза товаров. В частности, в 1993 г. было введено обложение пошлиной экспорта. Постепенно все большее значение приобретала импортная пошлина.

Перечень налогов, входящих в налоговую систему той или иной страны, их удельный вес в доходах бюджета - явление изменяющееся. Оно определяется рядом факторов, основные из которых: уровень экономического развития общества и благосостояния его членов; характер его социально-политической организации; уровень развития материально-технической базы налоговых органов, обусловливающий как выбор налогов, которые в данных условиях могут взиматься с наименьшими издержками, так и минимизацию возможностей уклонения от их уплаты; уровень налоговой культуры и правосознания граждан; традиции налогообложения.

Под влиянием этих факторов в большинстве развитых стран сложилась такая структура налоговых систем, которая характеризуется преобладанием прямых налогов, в то время как в странах с более низким уровнем социально-экономического развития преобладает косвенное налогообложение, хотя его роль достаточно велика и в некоторых высокоразвитых государствах, что объясняется как традициями налогообложения, так и особенностями их социально-экономической ориентации (господствующей моделью рыночной экономики).

Различная роль прямых и непрямых налогов обусловлена их преимуществами и недостатками.

Преимущества непрямых налогов связаны с тем, что они являются надежным способом мобилизации денежных средств в государственный бюджет, тогда как прямые налоги поступают далеко не в полном объеме вследствие сокрытия доходов от налогообложения.

Недостатки непрямых налогов обусловлены тем, что они повышают цены товаров и тяжелым грузом ложатся на малообеспеченные слои населения.

3.2 Налоговая система Украины

Рыночная трансформация украинской экономики обусловила необходимость перехода от преимущественно неналоговых к налоговым методам аккумуляции доходов в государственном бюджете, становления самостоятельной налоговой системы. В настоящее время эта система в основном сформирована. Она включает в себя основные виды общегосударственных налогов, существующие в развитых странах мира, с уровнем ставок, не превышающим среднеевропейский. В то же время налоговая система Украины характеризуется рядом особенностей:

1) достаточно высоким общим уровнем налогообложения, определяемым частью доходов бюджета в ВВП. При этом официальная статистика не дает полного представления о налоговом бремени, поскольку при его определении не учитывается сумма начисленных, но не уплаченных налогов (задолженность плательщиков перед бюджетом), достигшая в Украине значительных размеров;