Бесспорными лидерами среди пластиковых продуктов являются скретч-карточки, или карты экспресс-оплаты.

Карты экспресс-оплаты являются эффективным и все более популярным способом оплаты услуг, а также товаров в интернет-магазинах. Наиболее распространен данный способ оплаты услуг среди операторов сотовой связи, телекоммуникационных компаний, интернет-провайдеров и операторов IP-телефонии.

Карты экспресс-оплаты могут иметь неограниченный или ограниченный срок действия. В последнем случае срок действия указан на карте: "Карта должна быть активирована не позднее:"

Карты предоплаты бывают следующих типов:

- карты для мобильных телефонов - самые распространенные,

- телефонные карты,

- интернет-карты,

- универсальные телефонные карты,

- карты IP-телефонии - наименее популярные в силу недостаточной осведомленности покупателей об этих услугах,

- другие (например, Интеллект-карты, предназначенные для получения консультационных, информационно-справочных и развлекательных услуг, а также услуг связи и доступа в Интернет).

Карты для мобильных телефонов самостоятельно выпускает каждый оператор мобильной связи для своих пользователей. Соответственно, пользователь выбирает карту того оператора сотовой связи, к которому подключен его мобильный телефон.

Активация карты предоплаты происходит следующим образом: на приобретенной карте стирается скретч-полоса, под которой находится PIN-код, вводимый при помощи набора специального выделенного номера с мобильного телефона пользователя, с последующим получением подтверждения системы о том, что счет пополнен на сумму карты предоплаты.

Объемы продаж этих карт, как правило, в несколько раз превышают объемы продаж всех остальных карт предоплаты.

Телефонные карты позволяют заранее оплатить по льготному тарифу разговоры по обычному стационарному домашнему, офисному, сотовому телефону, а также с уличного таксофона МГТС или другого оператора междугородние или международные переговоры. Приобретение такой карты позволяет упростить процесс переговоров с партнерами в других городах - не нужно ждать впоследствии получения телефонного счета. Для активации карты набирается специальный телефонный номер доступа к каналу связи, затем устанавливается режим тонального набора, после ответа системы вводится PIN-код, код страны, города и абонента. Если телефонный аппарат тональный набор не поддерживает, то некоторые компании указывают номер телефона, по которому можно позвонить и назвать цифры PIN-кода, после чего оператор соединит с абонентом. В этом случае у телефонных карт, выпускаемых разными эмитентами, тарифы по странам и городам различны, соответственно, у пользователя есть возможность выбора наиболее оптимального тарифа.

Интернет-карта позволяет предварительно оплатить доступ в Интернет (Dial-Up). На таких картах обязательно есть логин (как правило, N карты) и пароль (PIN-код), по которым осуществляется вход в Интернет. Отдельные виды интернет-карт позволяют подключиться к сети Интернет сразу. Некоторые виды таких карт предоставляют возможность входа в Интернет в гостевом режиме по гостевому логину и паролю, а затем ввести PIN-код на сайте провайдера.

Универсальные телефонные карты - это интернет-карты, по которым к тому же можно осуществлять международные и междугородные звонки, то есть предоставляющие возможность одновременно пользоваться двумя услугами: осуществлять как телефонные переговоры, так и доступ в Интернет.

Обратите внимание на то, что Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2004 года, введены положения, касающиеся универсальных услуг связи. Речь идет об услугах связи, оказание которых любому пользователю на территории РФ в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене является обязательным для операторов, предоставляющих данные услуги, - операторов универсального обслуживания. К таким услугам статья 57 Закона N 126-ФЗ относит услуги телефонной связи с использованием таксофонов и услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа.

Карта IP-телефонии - это карта для междугородной и международной связи по выделенным цифровым каналам с любого аппарата, имеющего возможность переключения в тональный режим, с использованием более низких тарифов по сравнению с обычной телефонией.

"Карточные" схемы расчетов четко не регламентированы в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и в законодательстве о налогах и сборах.

Поэтому прежде чем перейти к проблемам налогообложения и учета у эмитентов и продавцов карт, необходимо выяснить: для кого карта предоплаты является товаром, а для кого - услугой.

Налогообложение и учет у эмитентов карт экспресс-оплаты

Эмитентами карт предоплаты являются операторы сотовой связи, телекоммуникационные компании, интернет-провайдеры, интернет-магазины, интернет-кафе, операторы IP-телефонии и др.

Прежде выясним, чем карты экспресс-оплаты являются для операторов и провайдеров. Для эмитентов такие карты, заменяющие договор о предоставлении услуг, являются схемой расчетов за предоставляемые ими услуги, максимально приближенной к массовому потребителю. Приобретая и активируя карту экспресс-оплаты, абонент соглашается с условиями предоставления услуг связи, доступа к сети Интернет и т.д. Одновременно он выплачивает оператору аванс за услуги, которые последний предоставит в будущем. Получается, что для операторов карты экспресс-оплаты - это способ оплаты предоставляемых ими услуг. Иными словами, карта предоплаты - это документ, подтверждающий право абонента на получение услуги связи.

Как операторы и провайдеры могут получить карты? Есть два способа: изготовить их самостоятельно или прибегнуть к помощи специализированной фирмы. В зависимости от этого и определяется порядок их учета.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли затраты на получение карт экспресс-оплаты независимо от способа их изготовления относятся к материальным расходам. А именно: к затратам на приобретение материалов, используемых при оказании услуг (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость карт экспресс-оплаты определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС). В стоимость карт включаются затраты на их приобретение. Например, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посредникам и т.п. (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Если оператор изготовил карты экспресс-оплаты сам, то согласно пункту 4 статьи 254 НК РФ их следует рассматривать как готовую продукцию собственного производства. Оценка таких материальных расходов осуществляется по правилам, установленным статьей 319 НК РФ.

Организация-оператор, применяющая при определении доходов и расходов метод начисления, расходы на производство и реализацию должна разделять на прямые и косвенные. Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ затраты на изготовление (приобретение) карт относятся к прямым расходам. Сумма прямых расходов, произведенных за отчетный (налоговый) период, признается расходами текущего периода, за исключением той суммы прямых расходов, которая относится к остаткам незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).