Следующее преимущество, возможность замены целого ряда налогов, которые организации либо ИП обязаны уплачивать, если они находятся на общем режиме налогообложения, уплатой единого налога. При этом расчет единого налога достаточно прост. Налоговый учет по единому налогу ведется в Книге учета доходов и расходов.

Из этого преимущества вытекает и еще одно: субъекту, применяющему УСН, нужно представлять в органы налоговой службы не четыре налоговых декларации, а только одну. То есть на лицо снижение совокупной налоговой нагрузки на предприятие. Согласно данным ФНС, налоговая нагрузка в среднем на одного налогоплательщика, применявшего до перехода на УСН общеустановленный порядок налогообложения, снизилась в 2-2,5 раза.

Кроме того, упрощение учета и отчетности позволило снизить трудозатраты, связанные с учетом результатов предпринимательской деятельности. Это преимущество является не только следствием замены целого ряда налогов одним, но и вытекает из ст. 3 Закона №191-ФЗ, внесшей изменения в Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», смысл которых сводится к следующему:

§ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, (исключение составляет учет основных средств и нематериальных активов);

§ организации и ИП, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов с использованием книги учета доходов и расходов.

Позитивным и значительным моментом можно считать появление в перечне расходов на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров ст. 346.16- 346.26. Известно, что подобные затраты до сих пор не учитывались в качестве расходов, на которые налогоплательщик при определении налоговой базы может уменьшить полученные доходы [22].

Казалось бы, опираясь на вышеприведенные доводы, можно сделать вывод, что переход на УСН выгоден всем налогоплательщикам. Но, как и любой налоговый режим, УСН имеет, безусловно, и недостатки.

Среди недостатков или, скорее, ограничений УСН следует отметить низкую максимальную планку дохода, позволяющую налогоплательщикам применять УСН.

Еще один недостаток упрощенной системы имеет отношение к ее варианту с объектом налогообложения доходы минус расходы. Дело в том, что перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшать свой доход, приведенный в статье 346.16 НК РФ, является исчерпывающим. Из этого следует, что если какой-нибудь вид расходов там не указан, то он не подлежит учету в целях исчисления единого налога.

На наш взгляд наиболее серьезная проблема у налогоплательщиков, применяющих УСН, возникает в связи с действующим механизмом взимания налога на добавленную стоимость, далее НДС. Налогоплательщики, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ у лиц, применяющих УСН, суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам уменьшают полученные доходы при определении объекта налогообложения. При этом лица, применяющие УСН, не вправе предъявлять своим клиентам, заказчикам, покупателям суммы НДС и выставлять счета-фактуры. В том случае, когда лицо, применяющее УСН, в цепочке сделок оказывается между налогоплательщиками НДС, цепочка выставления счетов-фактур прерывается и лицо, приобретающее товары, работы, услуги у лица, применяющего УСН, лишается права на осуществление налогового вычета по НДС. Такое положение снижает привлекательность, а следовательно, и конкурентоспособность коммерческих предложений лиц, применяющих УСН, лицам, являющимся налогоплательщиками НДС. Кроме того, при экспорте товаров лица, применяющие УСН, лишены возможности получить возврат сумм уплаченного НДС.

Возможности по вычету расходов на приобретение ОС и нематериальных активов вместо начисления амортизации могут быть привлекательными для целого ряда налогоплательщиков - как организаций, так и ИП. Однако следует тщательно разобраться с теми ситуациями, которые могут возникнуть у налогоплательщиков при:

§ продаже (передаче)основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения сроков, установленных в последнем абзаце п. 3 ст. 346.16 НК РФ (3 года - в отношении основных средств со сроком полезного использования до 15 лет; 10 лет - в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет);

§ переходе (возврате) налогоплательщика к общему режиму налогообложения.

Следует еще раз подчеркнуть, что переход или возврат к общему режиму налогообложения отнюдь не всегда зависит только от желания налогоплательщика. В частности, налогоплательщик может оказаться лишенным права применять УСН, если превысит ограничения, установленные в п. 4 ст. 346.13 НК РФ.

При решении вопроса о переходе на УСН следует учитывать также, что данная система налогообложения является новой не только для налогоплательщиков, но и для налоговых органов, что уже порождает самые неожиданные проблемные ситуации [24].

Налогоплательщикам, применяющим УСН, не запрещается, в частности, приобретать ценные бумаги других эмитентов; выпускать собственные акции и долговые ценные бумаги; участвовать в капитале других организаций; передавать имущество по договорам доверительного управления и т.д. [30].

В тех случаях, когда подобного рода действия осуществляют налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, они вправе ссылаться на соответствующие нормы специальных статей гл. 25 НК РФ. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе руководствоваться нормами отдельных специальных статей гл. 25 НК РФ только в случаях, когда это предписано нормами статей гл. 26.2 НК РФ. Следует обратить внимание на то, что предельные величины показателей, приведенных в п. 4 ст. 346.13 НК РФ, установлены законодателем в рублях и для этих величин не предусмотрен механизм индексации. Если за короткий промежуток времени курс доллара США значительно вырастет, то пропорционально сократятся возможности применения УСН.

Одним из важных вопросов, который детально и внятно не рассмотрен в российском налоговом законодательстве, является вопрос о расчёте и уплате предприятием налогов, при утере право применения УСН и переходе на общий режим налогообложения.

Что касается налогоплательщиков, утративших право на применение УСН, важнейшим и первостепенным является вопрос: когда и какой период (месяц, квартал) для них является началом применения общего режима налогообложения?

Как трактует ФНС, первым отчётным периодом для начала общего налогообложения является квартал, следующим за последним кварталом применения УСН [9].

Таким образом, возникают вопросы, как быть с начислениями и уплатой НДС в бюджет?

Сотрудники налоговых органов в случае утери предприятия права на УСН в середине квартала, ссылаются на то, что руководство предприятия должно заранее предполагать, когда оно уйдет с УСН. Получается, что у налогоплательщика два выхода из сложившейся ситуации: довыставить счета - фактуры своим покупателям на сумму НДС; доначислить НДС за счёт своих средств и отдать его в бюджет.