Как видно из таблицы 3.1 основную долю в структуре выручки занимает заработная плата и чистая прибыль. Такая ситуация характерна для предприятий, основная деятельность которых заключается в выполнении работ, оказании услуг.

Из таблицы 3.1 видно увеличение балансовой прибыли на 259 841 руб. Это произошло за счет освобождения ООО «Пульс» от уплаты ЕСН, уплаты налога на прибыль и налога на имущество, что привело к значительному уменьшению налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка является одним из параметров наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода налогоплательщика с общеустановленной системы налогообложения на УСН.

Так сумма налогов, уплаченная организацией при полном налогообложении, складывается из ЕСН, налога на имущество организации, налога на прибыль и НДС равна:

209088 + 357437 + 135302 + 44660 = 746487 руб.;

Величина налоговой нагрузки составила:

руб./руб.;

Сумма налогов и обязательных платежей в составе: НДС, включаемого в себестоимость, взносов по обязательному пенсионному страхованию и суммы единого налога при УСН составили:

66624 + 110880 + 123540 = 301044 руб.;

Величина налоговой нагрузки составила:

руб./руб.

Как видно из приведенных расчетов, изменение налогового режима привело к уменьшению налогового бремени 0,19 руб./руб. Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 3.2.

Теперь, в результате изучения и анализа специального налогового режима, попробуем уже со знанием предмета выбрать объект налогообложения.

Таблица 3.2 - Показатели хозяйственной деятельности организации (руб.)

На первый взгляд первый вариант - объект налогообложения доходы кажется более предпочтительным, поскольку ставка налога в этом случае равна 6% в отличии от второго варианта, когда налоговая база определяется как разница между доходами и расходами и налоговая ставка равна 15%. Однако, расходы могут ведь быть вполне соизмеримы с доходами, и 15% от разницы могут оказаться меньше 6% от доходов.

С другой стороны, исчисляя единый налог в размере 6% от полученных доходов, налогоплательщик может уменьшить сумму налога на величину страховых взносов в ПФ РФ, а также на величину уплаченных своим работникам сумм пособий по временной нетрудоспособности (но не более чем на 50%). Таким образом, уплатив в ПФ РФ достаточную сумму страховых взносов, можно снизить налоговой платеж предприятия в два раза.

При втором варианте также предполагается уплата страховых взносов в ПФ РФ и пособия по временной нетрудоспособности, но при этом при расчете налогооблагаемой базы их учитывают в качестве расходов. Попробуем на примере просчитать, какой вариант лучше выбрать. При этом имеет место тот факт, что налогоплательщик, работающий по УСН, обязательно будет платить два платежа:

-единый налог в бюджет;

-страховые взносы в ПФ РФ.

Кроме того, следует учитывать, что доходы и расходы нужно скорректировать так, как будто работа уже идет по упрощенной системе налогообложения, в частности, доходы берутся без налога на добавленную стоимость, расходы учитываются только те, что поименованы в приведенном перечне [33].

Прежде всего, следует проанализировать расходы с точки зрения их величины и соответствия перечню расходов, уменьшающих полученные доходы в соответствии с п.1 ст.346.16 НК РФ. Затем следует просчитать величину налогового изъятия в каждом из вариантов налоговой базы и сделать соответствующие выводы, применив нижеописанные рекомендации:

1) если расходы, принимаемые для исчисления единого налога, составляют 60 % от величины доходов, то налоговое изъятие одинаково при расчете единого налога, как от величины доходов, так и от величины доходов, уменьшенных на величину расходов;

2) если расходы составляют более 60 % от величины доходов, то более выгоден объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов;

3) если расходы составляют менее 60 % от величины доходов, то более выгоден объект налогообложения в виде доходов [33].

Допустим, при переходе ООО «Пульс» выбрало объектом налогообложения доходы минус расходы, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал (данные приведены из таблицы 3.2):

§ величина дохода – 2 343 200 руб.;

§ величина расходов, уменьшающих доход – 1 519 602 руб.;

§ налогооблагаемая база – 823 598 руб.;

§ ставка налога – 15 %,

§ сумма налога к уплате – 123 540 руб.

В данной ситуации расходы составили 56 % от величины доходов.

В случае, если бы ООО «Пульс» при переходе на УСН для определения налогооблагаемой базы применило объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

§ величина доходов – 2 343 200 руб.;

§ налогооблагаемая база –2 343 200 руб.;

§ ставка налога – 6 %;

§ вычеты из налога – 55 440 руб.;

(в соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %, плюс выплата пособий по временной нетрудоспособности);

§ сумма налога к уплате – 85 152 руб.