- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина, либо лица без гражданства.

В случае отсутствия подтверждения статуса резидента, налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие ст. 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной п. 3 ст. 224 Кодекса.

Из всего сказанного выше можно сказать что, современная теория налогов предполагает для эффективного функционирования налоговой системы налогообложения доходов физических лиц соблюдение следующих основополагающих принципов налогообложения:

· принципа справедливости, т.е. всеобщности обложения и равномерности распределения между гражданами в зависимости от их дохода;

· принципа определенности, т.е. сумма, способ и средство платежа должны быть заблаговременно известны налогоплательщику;

· принципа удобности, т.е. налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен налогоплательщику;

· принципа экономии, т.е. система налогообложения должна быть наиболее рациональной, иметь минимальные издержки своего функционирования

· принципа недопущения двойного налогообложения.

Характеристика основных элементов современного налога на доходы физических лиц, взимаемого в РФ, дана ниже в Главе 2.

ГЛАВА 2. Анализ налогообложения доходов физических лиц в налоговой системе Российской Федерации

2.1 Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц

В мировой практике ставки подоходного налога, построены по сложной прогрессии.

В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.

Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки – 15 и 28%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.[16.С.75]

В законодательстве СССР существовало 6 видов шкалы ставок подоходного налога для разных категорий граждан. Например, для сумм оплаты труда рабочих и служащих были установлены размеры налога в месяц по каждому рублю начиная с 101 и до 150 руб., которые составляли от 0,29 до 14,7 руб., то есть от 0,28 до 9,8%, а далее с сумм превышающих 150 руб., и до 3000 руб. в месяц имелось 7 ставок – от 13 до 60%.[13,С.31]

За время действия Закона РФ «О подоходном налоге» была одна шкала прогрессивных ставок, которая за период 1992 – 2000 годов менялась 9 раз. При этих изменениях, минимальная ставка оставалась 12%, а максимальная устанавливалась в размере 60, 45, 40, 35 и 30%. В пределах от минимальной до максимальной устанавливалось от 6 до 3 видов ставок налога.

Так, по доходам, полученным в 2000 году, налог взимался по следующей шкале ставок:

Таблица 2.1

Ставки налога на доходы физических лиц применяемые 2000 г.

С 1 января 2001 года ст. 224 НК РФ установлены 3 пропорциональные, а не прогрессивные, ставки налога – 13, 9, 30, 35%. Безусловно, это резко снизило налоговое бремя с тех резидентов РФ, которые имеют средние и крупные доходы от разного вида оплаты труда и выполнения договоров гражданско-правового характера.

Например, в 2000 году с совокупного годового облагаемого дохода в сумме 100 000 руб. работник организации уплатил налог в сумме 16 000 руб., а в 2001 году с этой же суммы дохода налог составит 13 000 руб., или ниже на 18,75%, с дохода в сумме 400 000 руб., соответственно налог составил 101 000 руб. и 52 000 руб. или на 51,5% ниже.

С введением в действие главы 23 НК РФ взимавшийся много лет подоходный налог с физических лиц, предусматривавший налогообложение по прогрессивной шкале ставок совокупного годового дохода. Он заменен налогом на доходы физических лиц с классификацией доходов на трудовые и пассивные и с фиксированными налоговыми ставками в зависимости от вида дохода. В литературе налог на доходы определяется как общеобязательный платеж, взимаемый с физических лиц.

Из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах – Греции и Португалии – составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату – 35 000 – 40 000 долл. Выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина в несколько раз ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2 – 3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР – 38,3%, Великобритания – 26,7%, Германия – 28,9%. [7.С.81]

Глава 23 НК РФ определила структуру системы налогообложения доходов физических лиц, а именно: налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, ставки налога, порядок исчисления налога, декларирование доходов, порядок уплаты и возврата налога.

Статьей 224 НК РФ установлено, что ставка в размере 13% к налоговой базе применяется по всем видам доходов, полученных налоговыми резидентами РФ, кроме доходов, облагаемых налогом по ставкам 30% и 35%.

Статьей 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

В таблице 2.2 рассмотрено налогообложение по ставкам 30, 35, и 9%

Таблица 2.2

Ставки налога на доходы физических лиц с 2001 г.