Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в его учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.

Согласно Закону об акционерных обществах акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения величины, установленной уставом общества.

Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не должен превышать 25% от уставного капитала.

Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно - правовых форм является только нераспределенная чистая прибыль.

В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости введено понятие добавочного капитала.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

- прирост стоимости имущества за счет переоценки и капитальных вложений;

- эмиссионный доход;

- положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;

- средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

- средства предприятия, направленные на пополнение оборотных активов.

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться как в сторону увеличения, так и уменьшения.

Эмиссионный доход, возникший при формировании уставного капитала акционерных обществ, рассматривается только в качестве добавочного капитала. Направлять его на нужды потребления не допускается.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми Центральным банком Российской Федерации, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В условиях инфляции она бывает положительной и рассматривается в качестве инфляционного источника формирования добавочного капитала.

К добавочному капиталу относятся ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем списываются на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Использования поступивших бюджетных средств строго по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на увеличение собственных оборотных активов. Данный источник пополнения добавочного капитала образуется в процессе распределения участниками нераспределенной чистой прибыли предприятия. При этом в бухгалтерском учете направление нераспределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Решение о распределении прибыли относится к исключительной компетенции собрания акционе­ров. По решению общего собрания акционеров прибыль может быть:

• реинвестирована в предприятие (при этом она либо распределяется по фондам и резер­вам, либо остается нераспределенной);

• изъята и распределена между акционерами (в виде дивидендов).

Если собственниками не принято решения о том, на что и каким образом они будут использо­вать прибыль, то сумма прибыли продолжает чис­литься на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", по бухгалтерии, и не распределяется по фондам. Если собственники определили, ка­ким образом будет использована полученная при­быль (или часть прибыли), происходит формирова­ние фондов.

Образование фондов из чистой прибыли ак­ционерного общества не сводится только к пере­распределению числовых показателей статей в раз­деле "Капитал и резервы". Зачастую создание фон­да — это не только перераспределение позиций (составляющих) капитала, но и определенная сум­ма средств (активов), зарезервированная на конк­ретные цели. Для того чтобы средства фонда могли расходоваться на покрытие определенных расходов и потерь, на величину этого фонда необходимо ак­кумулировать денежные средства.

Акционерное общество может образовать ре­зервный фонд, фонд акционирования работников и фонд выплаты дивидендов (ст. 35 и 42 Федерально­го закона "Об акционерных обществах").

Порядок формирования и использования резервного фонда был рассмотрен выше.

Федеральным законом "Об акционерных обще­ствах" предусмотрена возможность формирования из чистой прибыли специального фонда акциони­рования работников общества.

Средства этого фонда могут расходоваться исключительно на приобретение акций общества, продаваемых его акционерами, для последующего размещения его работникам (ст. 35 Федераль­ного закона "Об акционерных обществах").

Для формирования фонда акционирования работников необходимо:

• зарезервировать часть прибыли общества (акции распределяются между работниками бесплатно);

• выделить необходимую сумму денежных средств для выкупа акций у акционеров.

Средства резервного фонда при его исполь­зовании могут быть пополнены при условии такого решения собрания акционеров.

При возмездной реализации работникам об­щества акций, приобретенных за счет средств фон­да акционирования работников, вырученные сред­ства направляются на формирование указанного фонда (п. 2 ст. 35 Закона "Об акционерных обще­ствах").

Акционерное общество может создавать фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акци­ям определенных типов (ст. 42 Федерального закона "Об акционерных обществах"). Размер этого фонда и порядок его формирования (когда и в ка­ком размере будут производиться отчисления) определяется акционерами.

Акционерное общество вправе по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размешенным акциям. Дивиденды выплачива­ются из чистой прибыли общества.